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1、税收筹划实务与案例分析,厦门市中韬华益税务师事务所有限公司,1,2010年 中韬华益 版权所有,目录,1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析,2,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划概述,前言 税收筹划的概念 税收筹划的意义、原则及分类 税收筹划的发展前景,3,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划概述-前言,富兰克林：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，二是税收。” “愚者逃税，笨者偷税，智者避税，高者筹划” 税收筹划不再是禁区 税收筹划的空间变大,4,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的概念一,税收筹划的由来 纳税人内在需求 税收筹划空间 社会对税收筹
2、划的法律认可程度税收筹划的定义 税收筹划（Tax planning），是指纳税人在不违反税法，符合政策导向的前提下，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，选择其最优税收支出方案，以达到企业整体经济效益最大化的行为。,5,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的概念二,税收筹划与节税的比较 节税是追求最少税收支出 税收筹划是以最优税收支出获得最大经济效益 最少纳税不等于获得最佳经济效益,6,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的概念三,税收筹划与避税的比较 避税是用合理手段尽可能减少税收支出 避税虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向 税收筹划是完全合法的，甚至是税
3、收政策予以引导和鼓励的,7,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的概念四,税收筹划与逃税的比较 从法律和道德的角度看 从纳税人采用的手段分析看 从宏观经济管理的角度看 从税务机关应采取的政策和处理方式分析看,8,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的概念五,税收筹划与税收优惠的关系 税收优惠是客观的，平等的，对纳税人而言是被动的 税收筹划是主观的，特定的，对纳税人而言是主动的,9,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的意义及分类,税收筹划的意义 合理税负，准确纳税，有利于建立公平税负的经济环境 税收筹划的分类（方法） 免税技术减税技术税率差异技术分割技术,扣除技术抵免技术延期纳税技
4、术 退税技术,10,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的发展前景,税收筹划的理论市场和现实市场 起步晚，空间大 意识薄弱，主动性差，潜力大 税收筹划的制约因素 领导意识 规范性差 理论多，可操作的少,11,2010年 中韬华益 版权所有,目录,1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析,12,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用,增值税的税收筹划 消费税的税收筹划 营业税的税收筹划 个人所得税的税收筹划 企业所得税的税收筹划,13,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-增值税的筹划一,身份的选择 计税方法的筹划 会计核算方法的选择 机构设置方法的选择
5、销售行为方法的选择 纳税期递延的筹划,14,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-增值税的筹划二,身份的选择 一般纳税人的资格需满足的三个条件： 1、年营业额（不含税收入）：工业50万，商业80万； 2、财务制度健全，会计核算清楚； 3、能准确核算增值税销项税额和进项税额； 在其他因素相同的情况下，两类纳税人的税负平衡点如下表：,15,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-增值税的筹划三,计税方法的筹划 计税方法有：查帐征收，简易征收 简易征收率：3% 考虑因素：影响经营程度、税收负担状况 误区：取得3%的专用发票要多缴税？（关键要看定价方式） 现金流量比较：例：某企业当月
6、不含税收入100万元，不含税的购进价款40万元。1、查帐征收方式的现金净流入：=（100+17）-40+40*17%+（17-6.8）=602、简易征收方式的现金净流入：=（100+17）-40+40*3%+（17-1.2）=60,16,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-增值税的筹划四,会计核算方法的选择 视同销售不同记帐方法的选择1、8种视同销售行为(增值税暂行条例实施细则)委托代销、代销、跨区移送、非应税项目、投资、福利与个人消费、利润分配、无偿捐赠 2、区分兼营和混合销售行为，兼营应分开核算兼营：税种相同，税率不同；不同税种，不同税率。兼营行为可分割。 混合销售：销售货物或
7、应税劳务，同时涉及非应税劳务，两者不可分割。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”征收增值税，标准是前者大于50%，后者小于50%，否则全额应征营业税。如：设备安装工程公司,17,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-增值税的筹划五,机构设置方法的选择 办事处 常设分公司（非独立核算） 独立核算的分公司 纳税的认定情形（二者具备其一者）1、向最终消费者开票2、在当地收款,18,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-增值税的筹划六,销售行为方法的选择 折扣销售方式1、商业折扣2、现金折扣3、实物折扣4、无偿赠与,19,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的
8、应用-增值税的筹划七,纳税期递延的筹划 延期纳税：在法定期限内尽可能地滞后纳税 采用权责发生制确定纳税期限的：分期收款、委托代销,20,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-消费税的筹划一,委托加工与自行加工的筹划 委托加工税基：组成计税价格或同类产品的销售价格 自行加工税基：产品销售价格 外购已税消费品时销货方的选择 普通发票：按3%换算 连续生产：生产厂商可抵扣，批发或零售商不可抵扣 经销部核算方式的选择 设立工厂经销部：流通环节不纳税 关联转移定价的确定，前提是不违反公平交易的原则,21,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-消费税的筹划二,不同销售方式的选择 易货、
9、抵债：实际销售价格、平均销售价格、评估价孰低原则 兼营：从高征收，应尽可能分开核算 视同销售：福利、专项工程、基本建设和非生产项目税基为计税价格=（成本+利润）（1-税率），尽可能降低成本,22,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-营业税的筹划,营业税案例分析 “料”“工”分离 包工包料 包工不包料(财税2006114号) 甲供材（建安企业全额征税（注意区分材料与设备）、装修企业不征） 自建销售与代理业务 自建销售：全额 代理：手续费收入（原票转交） 合作建房 (国税函发1995156号第十七条） 以物易物：土地使用权、资金，双方纳税 共同投资：风险共担，无形资产入股，可免税。（财
10、税2002191号）,23,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-个人所得税的筹划,工资薪金所得的税收筹划 年终奖金、年终双薪 年薪制 职工福利 劳务报酬所得的税收筹划 分次可降低税率和税负 费用分担（对方服务），降低计税额 财产租赁、财产转让所得的税收筹划 3%营业税 （5%3%) 7%城市维护建设税，3%教育费附加 4%房产税 （12%4%) 10%个人所得税（20%10%) 印花税 装修费可税前扣除（国税发1994089号）,24,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-企业所得税的筹划一,固定资产的处理方式筹划 转让 对外投资 融资租赁 经营租赁 股息所得、资本利得的
11、差异与筹划 股息所得可免所得税（主席令第63号第26条第二款、国务院令第512号第83条、财税200960号、国税发1993045号第二条（部分失效、个人仍有效） 资本利得要交所得税（资本处置所得转让、清算） 股票长期投资的筹划 成本法 权益法,25,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-企业所得税的筹划二,企业成本、费用的筹划 费用用足 （没有限额多用、有限额的用足额度） 捐赠(公益性与非公益性) 业务宣传费广告费支出 上交总机构管理费 存货计价 (方法的选择) 保持利润水平，降低应纳税所得额的筹划 固定资产折旧：会计上可用直线法，税务上可申请采用加速折旧法 研究开发费：加计扣除5
12、0% 残疾人工资：按实发工资的100%加计,26,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的应用-企业所得税的筹划三,保持利润水平，降低应纳税所得额的筹划 国产设备投资抵免 环保、节水、资源 以前年度亏损弥补 投资国债利息免税 财政等各种补贴收入的处理 分回利润先补亏后缴税的筹划 预缴企业所得税的筹划 少预缴，不视为偷税(逃避缴纳税款)(国税函发1996008号-广东) 预缴须达到70%(国税函200934号),27,2010年 中韬华益 版权所有,目录,1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析,28,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的案例分析（一）,经典案例分析 案例一：一份合同节省一亿元营业税 案例二：大宗房产交易节税方略 案例三：巧用政策，股权投资能节税,29,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划的案例分析（二）,走入筹划误区的案例分析 案例一: 改变思维,新流程既扭亏又节税 案例二: 关联企业靠转移定价求利润最大化 案例三：“福利企业”的内幕,30,2010年 中韬华益 版权所有,税收筹划讲座,讲座结束，谢谢大家！,
