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1、2018/10/15,1,第三章 存 货,第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品-（不讲） 第五节 周转材料 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价,2018/10/15,2,第一节 存 货 概 述,一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收
2、账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。,2018/10/15,3,(二)存货的分类 1、按经济用途分类 (1)销售用存货 (2)生产用存货 (3)其他存货 2、按存放地点分类 (1)库存存货 (2)在途存货 (3)委托加工存货 (4)委托代销存货,2018/10/15,4,3、按来源分类 (1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货,2018/10/15,5,二、存货的范围 1、企业应以所有权的归属来确定存货范围 2、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。 3、所有权的归属须注意的问题（见教材P57） 4、企业的存货主要包括的内容 库存待
3、售的存货 库存待消耗的存货生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货在途存货委托其他单位加工、代销的存货,2018/10/15,6,第二节 存货入账价值,一、取得存货的计价一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。 （一）、外购存货的入账价值 按其重要程度分为购货价格和附带成本 1、购货价格 （1）、定义：因购货而发生的进价成本 ，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种。,2018/10/15,7,2、附带成本 （1） 定义存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 。 （2）内容包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费、
4、进口关税及其他税金等。,2018/10/15,8,（二）、自制存货的入账价值 1、定义应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本。2、自制存货的内容包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等3、自制存货入账价值的内容材料费、人工费、制造费用（见成本会计学） （三）其他方式取得存货的入账价值如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组等方式。见高级会计学,2018/10/15,9,二、发出存货的入账价值 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法,2018/10/15,10,第三节 原 材 料,
5、一、概述1、材料的分类原材料及主要材料-构成产品实体自制半成品辅助材料-不构成产品实体，起辅助作用的材料燃料修理用备件包装物 2、材料的收发凭证材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等；材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。,2018/10/15,11,3、材料核算的账簿体系总账-二级账-明细账4、原材料的核算方法按实际成本记录按计划成本记录 二、“原材料”科目按实际成本记录 （一）科目设置：“原材料”、“在途物资”等 1、“原材料” 用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等） 结构：借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增 加并验
6、收入库的原材料的实际成本。,2018/10/15,12,贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。明细核算：*按“原料及主要材料”、“辅助材料”、“外购半成品”等设置二级账；*按材料的品种与规格设置明细账。2、“在途物资”用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。结构：借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；,2018/10/15,13,贷方：已验收入库材料的实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。明细账：按供货单位和物资品种设置 （二）
7、原材料取得核算、外购1、异地采购的三种情况结算凭证（付款）与到货同时进行： 借：原材料应交税费贷：银行存款（或应付票据）结算凭证（付款）在先，到货在后付款时：借：在途物资应交税费贷：银行存款（或应付票据）,2018/10/15,14,到货时：借：原材料贷：在途物资到货在先，结算凭证（付款）在后a、到货时：不入账理由：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；借：原材料贷：应付账款c、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回借：原材料贷：应付账款,2018/10/15,15,d、结算凭证已到并付款借：原材料
8、贷：银行存款2、赊购：（1）到货并收到结算凭证时，但款项未付借：原材料应交税费贷：应付账款（2）付款时借：应付账款贷：银行存款3、预付-略4、外购存货现金折扣下的会计核算总价法与净价法-请同学们自行思考5、外购原材料的溢余与短缺,2018/10/15,16,（1）溢余*溢余是验收 入库的数量大于结算凭证中记载的数量。*未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；*查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；借：原材料应交税金贷：银行存款*查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。 （2）短缺*短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。*通过“待处理财产损益待处理流动资产损益”核算。*根据不
9、同的原因分别处理：途中合理损耗-记入原材料成本超定额损耗-相关责任单位与个人赔款“其他应收款”-单位与个人赔款后的差额“管理费用”,2018/10/15,17,非常损失-相关单位与个人的赔款“其他应收款”-单位与个人赔款后的差额“营业外支出” 、委托加工材料1、概念委托加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。2、设置“委托加工物资”科目用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资 的实际成本。结构：借方：发出材料的实际成本支付的加工费支付的运杂费,2018/10/15,18,贷方：收回的制成材料的实际成本退回多余材料的实际成本借余
10、：期末加工中的材料实际成本明细账：按受托单位设置3、账务处理 发出材料时借：委托加工物资X单位贷：原材料甲材料支付运杂费借：委托加工物资X单位应交税费贷：银行存款等支付加工费借：委托加工物资X单位应交税费贷：银行存款等,2018/10/15,19,加工完成借：原材料乙材料贷：委托加工物资X单位、举例见教材P65-66 （三）原材料发出的核算“谁受益，谁承担”借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资贷：原材料,2018/10/15,20,某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以
11、银行支付。 借：原材料 2000应交税费应交增值税(进项税额) 340贷：银行存款 2340 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：银行存款 5850,2018/10/15,21,（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000贷：在途物资 5000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 0
12、00贷：应付账款 10000 下月初用红字冲回。借：原材料 （10 000）贷：应付账款 （10 000）,2018/10/15,22,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11000应交税费应交增值税(进项税额) 1870贷：银行存款 12870,2018/10/15,23,例 A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制会计分录： (1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。 借：委托加工物资B加工厂 10 000贷：原材料甲材料 10 000 (2) 以银行存款支付全部加工费
13、用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。 借：委托加工物资B加工厂 2 000应交税费 340贷：银行存款 2 340,2018/10/15,24,(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工材料B加工厂 465应交税费 35贷：现金 500 (4)收回的加工材料验收入库 借：原材料乙材料 12 465贷：委托加工材料加工厂 12 465,2018/10/15,25,三、“原材料”科目按计划成本记录 (一）科目设置：1、材料采购 用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料 的采购成本。 结构：
14、借方：支付材料价款和运杂费的实际成本。结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）贷方：入库材料的计划成本；结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。借余：在途材料的实际成本 明细账：按供货单位和材料品种设置。,2018/10/15,26,2、“原材料” 用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。 结构：借方：入库材料的计划成本贷方：发出材料的计划成本借余：月末库存材料的计划成本 明细账：按材料的品种、规格设置3、“材料成本差异” 用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 结构：借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）；贷方：材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）,2018/10/15,27,借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。 明细账：按材料的品种、规格设置 （二）材料收入的核算1、异地采购的三种情况结算凭证（付款）与到货同时进行： 付款时： 借：材料采购 （实际）应交税费贷：银行存款（或应付票据）同时作入库处理借：原材料 （计划）贷：材料采购 （计划） 结算凭证（付款）在先，到货在后付款时：同上入库时：同上,
