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1、第四章 物资准备业务,,第一节 银行结算的方式,银行结算主要包括：支票、本票、汇票等。,,一、支票,支票分为转账支票、现金支票和普通支票。转账支票，只能用于转账；现金支票，只能用于支取现金；普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票上角划两条平行线的，为划线支票。划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。支票左端是填写内容后留给自己记账用的，称作票根，右端填写金额等有关资料后，交给对方，用作付款，填写的内容是：日期，开户账号，付款金额大写、小写，用途，收款方名称等。然后盖上本单位的财务专用章及私章，即可用于支付。采用支票结算方式，应注意
2、以下事项：支票一律记名；填写支票只能用碳素墨水笔书写，不能有错字，盖章要清楚，否则银行会不予受理；支票的付款期限为出票日起10日。转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让；签发支票的金额不得超过付款时在银行实有的存款金额，禁止签发空头支票，否则会被罚款；不得签发与其预留银行印鉴不符的支票。,,二、汇票,汇票一般用于支付外地的进货款。如果需要业主亲自去外地进货，而业主又未同供应商打过交道，对对方情况不了解，支票无法携带时，建议采用银行汇票形式。银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，在见票时银行按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、
3、兑现性强等特点。采用这一方式，付款单位应填写“银行汇票申请书”向银行申请签发银行汇票，并将款项交存银行；收款单位受到付款单位送来的银行汇票，在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。 采用银行汇票方式，应注意以下事项：银行汇票一律记名，允许背书转让；银行汇票的付款期限为自出票日期1个月内；禁止更改实际结算金额；同城、异地结算都可以使用。,,三、本票,银行本票是由银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证承兑，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强的特点。采用银行本票方式，应注意以下事项：适用于单位或个人在同城范围内的款项结算；银行本票一律记名
4、；银行本票的付款期限最长不超过2个月；银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票面额为1000元、5000元、10000元、50000元；用于转账的银行本票可以背书转让。,,第二节 存货概述,,一、存货的概念,存货是指房地产开发企业在日常生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括各种库存材料、库存设备、低值易耗品、委托加工材料、已完工开发产品、在建开发产品、出租开发产品等。由于企业中存货经常处于不断销售、重置或耗用的过程中，具有较快的变现能力和比较高的流动性，因此，存货属于企业的流动资产。企业的存货通常在流动资产或全部资产中占有很大比重，因而存货范围、数量及价值的计算对企业就显得
5、很重要，企业必须加强存货的管理和核算。,,二、存货的范围,存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放于何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应该包括在本企业存货范围之内。,,三、房地产开发企业的存货分类,1库存材料，指企业通过采购或其他方式取得的用于房地产开发经营的各种材料，包括主要材料、机械配件、其他材料等。 2库存设备，指企业在开发产品过程中使用的各种通用设备，如通风设备、照明设备等。 3低值易耗品，指由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种用具及物品等劳
6、动资料。 4委托加工材料，只企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。 5开发产品，指企业已经开发完成并巳验收合格，可以按照合同规定的条件移交给购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 6在建开发产品，指企业正在开发建设过程中的开发产品。 7出租开发产品，指企业已开发完成用于出租经营的土地或房屋。 8分期收款开发产品，指企业以分期收款方式销售的开发产品。,,四、存货数量的确定,1实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，是指在盘存中通过现场实物的盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本的一种存货盘存制度。2永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指对存货按品名、规格设置明细账
7、，逐笔或逐日地登记收入、发出数并随时记录其结存数的一种存货盘存制度。,,五、存货的入账价值,企业会计准则第1号存货规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。下列费用应当在发生时确认为当前费用，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于使存货达到
8、目前场所和状态的其他支出。,,第三节 采购的物资按实际成本核算,,实际成本,企业采购的物资的入账成本是其实际成本，包括：采购价格、运杂费、装卸费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、税金、保险费及其他费用等。材料按实际成本计价进行收发核算的特点是：企业材料的收发凭证、材料的总分类账和明细分类账全部按实际成本计价。按照现行会计制度的规定，房地产开发企业领用或发出存货，用实际成本计价的。可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。房地产开发企业可以根据不同情况，选择适当方法确定各种存货发出的实际成本，但是计价方法一经确定，不得随意变更。,,先进先出法,先进先
9、出法是假定先收到的存货先发出。并根据这一假定的成本流转程序对发出存货和期末存货进行计价的力法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记购进的存货的数量、单价和金额；发出存货时先购人的存货成本在后购入的存货成本之前转出并逐笔登记存货发出和结存金额。采用这种方法，期末的存货成本比较接近现行的市场价值，但这种方法工作量比较大，且当物价上涨时，会高估企业当期利润和存货价值；反之，则会低估企业当期利润和存货价值。,,加权平均法,加权平均法是指以本月全部进货数量与月初存货结存数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。其计算公式如下：月
10、初存货成本+本月全部购货成本存货单位成本=月初存货结存数量本月购货数量本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本,,移动加权平均法,移动加权平均法，指本次进货成本与原有库存成本之和、除以本次进货数量与原有库存数量之和，据以计算新的加权平均单价，并对发出存货和库存存货进行计价的方法。其计算公式如下：原有库存存货成本+本次购货成本存货单位成本=原有库存数量+本次购进数量采用这种方法，便于企业及时了解存货的结存情况，且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，每次进货都要重新计算加权平均单位成本，工作量较大。,,个别计价法,
11、个别计价法，是指发出的存货，要根据该存货购入时的实际单位成本作为计价依据。采用这种方法，一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录以了解每存货或每批存货项目的具体情况。,,一、账户设置,材料采用实际成本核算时，企业应设置下列两个会计账户：（1）“原材料”账户。“原材料”账户是用来核算企业库存原材料的实际成本。其借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记出库原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。本账户应按原材料的保管地点、材料类别、品种和规格设置材料明细账。（2）“在途物资”账户。“在途物资”账户是用来核算企业购入但尚未到达或尚未验收入库的各种
12、存货的实际成本。其借方登记已付款但尚未验收入库物资的实际成本；贷方登记验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款但尚未验收入库物资的实际成本。本账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。,,二、材料购入的核算,（1）货款已支付，材料同时验收入库。企业应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按照实际支付的款项或应付金额，贷记“银行存款”。例4.1某房地产开发企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：原材料价款为100000元，增值税税额为17000元，货款已通过银行支付，材料已验收入
13、库。根据这些经济业务，作如下会计分录：借：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000,,二、材料购入的核算,（2）货款已支付、材料尚未验收入库。对这类经济业务，应作为在途物资进行核算。根据发票等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，待材料物资验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。例4.2仍以例4.1的资料，货款已经支付，但材料尚未到达。企业应于收到发票账单等凭证时，作如下会计分录：借：在途物资 100000应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000上批材料到达
14、验收入库时，再作如下会计分录：借：原材料 100000贷：在途物资 100000,,二、材料购入的核算,（3）材料已经验收入库、货款尚未支付。企业应在收到材料时，按材料的暂估价格（合同价格或计划成本等）计价，暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款时按正常程序，借记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。例4.3假设例4.1中购入材料已经运到并验收入库，但月末尚未收到发票账单等结算凭证，货款尚未支付。月末，按照暂估价98000元。作如下会计分录：借：原材料 98000贷：应付账款暂估应付账款 98000下月初，用红字将上述分录冲回：借：原材料 98000贷：应付账款暂估应付账款 98000收到有关结算凭证，并支付款项时：借：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000,
