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1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务核算,会计核算方法之应用,第一节 制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：,资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）,制造业企业主要经济业务内容基于企业资金运动具体内容的分类,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,
2、生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退 出业务,财务成果形成与分配业务,二、对企业主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储
3、备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金筹 集业务,2.供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,3.生产过程业务：组织产
4、品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,生产过程业务,4.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入
5、及应交税金；计算并结转销售产品成本等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,5.财务成果形成与分配业务计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法
6、进行利润分配等。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,6.资金退出业务按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,成品,资金,生产,资
7、金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,资金退 出业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹 集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,二、所有者权益资金筹集业务的核算所有
8、者权益的组成内容回顾：,本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,资本公积：资本在投入过程中的增值等,投入资本,所有者 权 益,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,实收资本 在
9、股份企业为“股本” 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示,均为资产类账户,（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产 100 000贷：实收资本 100 000100 000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000,三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）
10、、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式,借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。,月利率年利率12日利率月利率30,利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按
11、照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款 应付利息 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,（2）核算举例：见教材P.7374【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用 2 500贷
12、：应付利息 2 500本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500（元）,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用 5 000贷：应付利息 5 0005、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元（2 5005 0005 000）。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息 12 500贷：银行存款 12 500,【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上
13、的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示, 项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！,（2）核算举例：见教材P7576【例5-10】2005年1月借入长期借款。借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000【例5-11】计算2005年应付借款利息。借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000,年应付利息借款本金年借款利率本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元),【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000元应付利息：05、06、07三年 400 00031 200 000（元）本息合计：5 000 000 1 200 000 6 200 000 （元）会计分录：借：长期借款 6 200 000贷：银行存款 6 200 000,
