赵书博 税收学 第六章 流转税原理_图文

《赵书博 税收学 第六章 流转税原理_图文》由会员分享，可在线阅读，更多相关《赵书博 税收学 第六章 流转税原理_图文（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2018/10/15,1,第六章 流转税原理,流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称。 流转额包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额是指在商品生产、销售过程中，由于购进商品或销售商品而支付或获得的金额； 非商品流转额是指在劳务的购买或提供过程中支付或获得的金额。,2018/10/15,2,第一节 增值税 第二节 消费税,2018/10/15,3,第 一 节 增 值 税,一、增值税的定义 增值税是对商品或货物流转过程中的增值额所征的税。,2018/10/15,4,二、增值税的产生与发展 P120 在流转税产生之初各国是就流转额全额征收的。 同一产品在流转过程中经历的环节不同，企业的税

2、负也不同； 产品在生产过程中经历的流转环节越多，被重复征税的次数越多。 后果： 一方面，不同组织形式的企业之间出现不公平； 另一方面，与生产力的发展方向不一致。,2018/10/15,5,三、增值税的类型 根据对固定资产的不同处理方式，将增值税分为三种类型。 （一）生产型增值税 （二）消费型增值税 （三）收入型增值税,2018/10/15,6,（一）生产型增值税 产品销售收入中只扣除外购劳动对象的消耗部分，而不扣除劳动手段的折旧部分，就整个社会来看，其形成的增值额相当于国民生产总值，因此叫生产型增值税。 生产型增值税由于扣除范围不包括固定资产的价值，因此，在一定程度上仍带有重复征税的弊端，并且

3、会人为地提高新投资的成本，影响纳税人投资的积极性。 但是生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产企业有利，因此在经济不发达的第三世界尽管为数较少，但还是有一些国家选择了生产型增值税。,2018/10/15,7,（二）消费型增值税 产品销售收入既扣除劳动对象的消耗部分，又扣除本期购进的全部固定资产，这就意味着全社会的生产资料不在增值税征税之列，而只对消费品征收，故叫消费型增值税。 西方国家多实行这种类型的增值税，这样做的目的在于鼓励投资，加速设备更新。,2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型.,2018/10/15,8,（三）收入型增值税 产品销售收入中既要扣除劳动对

4、象的消耗部分，又要扣除固定资产的折旧价值，其所形成的增值额相当于国民收入（V+M），故叫收入型增值税。 收入型和消费型增值税都允许对生产用固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方法不同： 消费型是将外购固定资产一次性扣除，收入型则只允许在应税期间扣除固定资产当期的折旧费。 但收入型和消费型对经济的效用却有很大的差异。,2018/10/15,9,C.,V + M.,+,C1允许扣除.,C1 + C2.,C1不允许扣除.,消费型增值税.,C1已提折旧部分. 允许扣除,生产型增值税.,收入型增值税.,说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货,增 值 税 原 理,2009年1月1

5、日，中国的增值税由生产型转为消费型.,2018/10/15,10,C+V +M 马克思资本论中那个著名的公式：商品价值= C + V + M 即 商品价值= 不变资本 + 可变资本 + 剩余价值 C+V +M 可以表示社会总产值，也可以表示某个商品的价值，或某一单位时间内生产的商品的总价值。简单的说 ： C 表示的是 生产资料价值， V 表示的是 劳动力的价值， M 表示的是 剩余价值,2018/10/15,11,四、增值税的特点： （一）优点： 1. 符合中性原则 由于增值税是对商品流转过程中的增值额征税，在售价相同的情况下，单位产品被征税额始终一致，克服了传统流转税因流转环节不同而税收负担

6、不同的缺点。,2018/10/15,12,举例来讲，增值税与传统流转税的区别见表6-1,表6-1 增值税与传统流转税（就流转额全额征税）的区别,2018/10/15,13,2. 稳定财政收入 在实行增值税的国家，大多采用间接计算法，即 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 买方的进项是卖方的销项，如果卖方少计销项，买方的进项就要增加，就得多纳税。 买方对卖方形成有效的监督。,2018/10/15,14,3. 有利于资本的形成 消费型增值税允许抵扣设备的进项税额，有利于资本形成。 4. 准确退税、鼓励出口 在传统的流转税制下，由于重复征税的存在，无法准确地知道产品所含税负。 在实行增值税后，产品

7、不论流经多少环节，税负都是可以明确计算，一国可以实现准确退税。 产品以无税面目出现在国际市场，有利于与世界其他国家的产品展开竞争。,2018/10/15,15,（二）缺点： 有学者认为，增值税制度复杂，纳税人的遵从成本与政府的征管成本比较高。 也有学者认为，一国实行增值税后会引起该国物价上涨。,2018/10/15,16,五、增值税制度 （一）征税范围与纳税人 P122 1. 纳税人的确定 （1）以企业主为基础确定增值税纳税义务人 （2）与征税范围相结合确定增值税的纳税义务人 2. 纳税人的分类 一般根据销售额的大小和会计账目健全与否将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人； 对一般纳税人采取较为

8、复杂的计算方法，对小规模纳税人采取简单的计算方法。,2018/10/15,17,（二）增值税的计算 增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。 1. 直接计算法 （1）直接加法 （不可行） 增值额 = 本月发生的工资+利润+租金+其他属于 增值税项目的数额 应纳税额 = 增值额增值税税率 （2）直接减法（应用很少） 增值额=本期销售额 - 按规定可以扣除的项目金额 应纳税额 = 增值额增值税率,2018/10/15,18,2. 间接计算法（发票扣税法） 不直接计算增值额，以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款抵扣。 应纳税额= 销售额增值税率 - 本期购进中已纳税额 目前，世界各国普遍采

9、用发票扣税法，我国增值税也统一采用发票扣税法。 发票扣税法可以自动起到不同纳税人之间相互监督的作用。进货方为了保证自己的利益，会主动去监督提供货源一方缴纳税款。,2018/10/15,19,例*：某电视机生产企业12月份经营业务如下： （1）销售电视机9,000台，每台出厂价2,000元。另外1,000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；800台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2%；200台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价300元；另外本企业生产用于职工集体福利10台；捐赠给运动会20台；本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。 （2）购入国内原材料800万元，其中6

10、00万元已付款并验收入库，200万元已付款但还未验收入库，入库购买原材料发生运输装御费用20万元，其中运输费15万元、装御费2万元、保险费1万元、建设基金2万元。（增值税税率17%，准予抵扣的进项税额按7%的扣除率） 计算该企业应纳增值税 销项税额0.2（9,0008002001020）0.210000.910（117%）17%373.07万元 进项税额60017%（152）7%103.19万元 应纳增值税373.07103.19269.88万元,P93,p94,P89,P94,P96,2018/10/15,20,（三）税率 增值税作为一个中性化税种，从理论上说要求采用单一税率。 由于各国国情

11、不同，所要达到的目标不同，很少有国家采用一档税率，而是采用几档税率，其中有一档作为标准税率，对大多数销售货物或提供劳务行为适应；对某些需要特殊照顾的如食品适用比标准税率低的税率。 标准税率的高低取决于两个方面的权衡： 一是国家通过增值税所要达到的收入水平， 另一方面是纳税人的实际承受能力。,2018/10/15,21,2014年营改增后的增值税税目税率表（最新版） 2014-02-19 10:58:26 25638 我国各行业的税负率是不同的，一般税负率过低往往会引起税务局的关注，税负率一般可以掌握在不低于1%(商业企业1.5%左右)范围内，图片中的内容包含具体的2014年最新的各行业税负率表

12、，请大家参考。,2018/10/15,22,2018/10/15,23,（四）是否有税收优惠 P124125 有的国家在增值税里规定了免税、低税率、零税率项目，目的在于体现国家的照顾。 表6-2 一些亚太国家和地区增值税税率和税收优惠,2018/10/15,24,（五）增值税绩效 VAT收入方面的绩效可用“效率比率”或“C-效率比率”衡量。其计算公式为： 1. 在实行消费性增值税的国家，增值税是对消费征收的，用C-效率比率衡量增值税的绩效较好。 C-效率比率 =（增值税收入/消费）/增值税标准税率 若一国实行单一税率，C-效率比率应为100%,2018/10/15,25,2. 在实行生产型增值

13、税的国家，增值税是对GDP征收的，用效率比率衡量增值税的绩效。 效率比率 =（增值税收入/GDP）/增值税标准税率 若一国实行单一税率，效率比率应为100%。 2008年以前，我国实行的是生产型增值税， 2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型。,2018/10/15,26,表6-3 世界其他地区的效率比例,2018/10/15,27,（六）出口退税 P126 出口退税是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口之前各环节已经缴纳的间接税税款的一项税收制度（措施）。 1. 实行出口退税的必要性 P126-127 （1）出口退税是间接税协调的结果 （2）出口退税复合WTO

14、规则 2. 出口退税面临的挑战 P128,2018/10/15,28,3. 出口退税制度 （1）是否有退税时限的规定 （2）退税延期时政府是否支付利息 （3）出口退税是否列入预算 （4）退税申请是否适用“最低起退点”规定。 （5）是否有指标限制 （6）是否采用免抵退方法 （7）对旅游购物是否退税。 （8）是否对服务退税,2018/10/15,29,第 二 节 消 费 税,一、消费税的含义 消费税有两种含义 一是对消费支出课征的税，称为消费支出税。 消费支出税的课税对象是个人及其家庭。在一定期间的应税消费额，即所得额扣除所得税和储蓄额的余额，是与所得额相对应的概念。,2018/10/15,30,

15、二、消费税的产生与发展 P133 现代英语中Excise Tax（产品税或货物税）的词意范围也随之缩小为专指对有选择消费品征收的税，即相当于我国现行税制中消费税的概念。,2018/10/15,31,三、消费税的类型 P133 目前，消费税按照课征范围的宽窄不同可以分为三类：有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。 有限型消费税征税范围相对较窄，课税对象较少，如英国，仅对酒精、烟草、烃油、车辆等征收消费税。 中间型消费税范围较宽，除覆盖有限型消费税的征税范围外，还包括奢侈消费品及一些服务行业，如美国、日本。 延伸型消费税是除了上述两类包括的范围外，还将一些生产、生活资料列为征税对象，如德国。,

16、2018/10/15,32,消 费 税 税 率（更新至2014.07.19）,2018/10/15,33,消 费 税 税 率（更新至2014.07.19）,2018/10/15,34,消 费 税 税 率（更新至2014.07.19）,2018/10/15,35,2012年消费税税目税率表,2018/10/15,36,2018/10/15,37,2018/10/15,38,补充：由于征收消费税的产品同时又必须缴纳增值税，而两者的计税依据都是同口径的销售额，但含义有所不同： 对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为含消费税但不含增值税的销售额。 因为消费税作为一种价内税，其计税依据就是含税（消费税）的， 而增值税作为一种价外税，其计税依据是不含税（增值税）的。,2018/10/15,39,补充： 增值税和消费税结合模式 增值税：作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能 消费税：弥补中性增值税在个别调节方面的局限 处理方式： 少数商品 消费税，其余没有征消费税的商品 增值税 全部商品 增值税，少数已征增值税的商品 再征消费税 实行增值税和消费税结合模式对于实行增值税的国家，特别是市场经济发育还很不健全、经济比较落后的国家就显得十分必要。,