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1、主讲人：聂玉洲 讲师,第二节 消费税法律制度,消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收2008年11月5日，为配合增值税转型改革，国务院对消费税暂行条例进行了相应的修订,消费税的特点 1、征税范围具有选择性。一般为非生产必需品，如特殊消费品、奢侈品、高能耗及高档消费品、不可再生和替代的资源消费品。 过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。 如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。非生活必需品、奢侈品。 如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具高档手表游艇
2、等。,二、消费税的基本内容,高能耗、高档消费品。 如摩托车、小汽车等不可再生或不可替代品。 如汽油、柴油等具有一定财政意义的消费品。 如护肤护发品、汽车轮胎等,2、征税环节具有单一性。我国只在消费品的生产环节实行一次性征收，以后环节不再征税。 3、税率设计具有差别性。4、征收方法具有多样性。根据课税对象的不同特点，分别采取 从价定率征收或从量定额征收。5、税负具有转嫁性。 消费税最终要转嫁到消费者头上，由消费者来承担。,意义和作用：1、保障国家财政收入；2、引导消费方向；3、调节收入分配。,一、消费税的纳税人,在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 中国境内指：生产、委托加工和
3、进口的应税消费品的起运地或所在地在境内。2、这里的“单位”是指从事生产、委托加工和进口应税消费品的一切单位，包括国有、集体、企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。,二、消费税征收范围,进口环节由海关代收,金银首饰,1、生产销售 应税消费品,直接对外销售 视同销售 （1）换取生产资料 （2）换取消费资料 （3）投资入股 （4）偿债 （5）用于继续生产消费品以外的其他方面,关于卷烟的特定,管理部门、广告、个人消费等,“出厂”时,财税200984号,第一条规定，调整卷烟生产环节（含进口）消费税
4、的从价税税率。1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税率不变。 第二条规定，在卷烟批发环节加征一道从价税。对在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟的，都要按照批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。,从价定率税率变化 45%-56% 30%-36%,征税环节变化 单一环节变为两个环节 生产销售
5、 批发,2、委托加工,委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料,委托方为消费税的纳税义务人，受托方为扣缴义务人； 加工收回应税消费品继续生产应税消费品，委托环节 消费税可以抵扣,4、商业零售金银首饰,零售环节征收消费税的有： 1、金基、银基合金首饰 2、金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰 征收率：5%,3、进口应税消费品 报关进口时纳税,单选,依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒,A,多选,根据现行消费税的规定，消费税的纳税环节可能有（ ）。 A.生产环节 B.批发环节 C.进口环节 D.零售环节,A
6、BCD,单选,根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（ ）。 A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税 B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税 D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外,c,多选,对于企业自产的化妆品，下列处理方式正确的是（ ）。 A.直接出售，缴纳消费税 B.连续生产应税消费品的，移送使用环节不缴纳消费税 C.用于职工福利的，不缴纳消费税 D.连续生产非应税消费品的，移送
7、使用环节不缴纳消费税,AB,多选,ABC,根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（ ）。 A.用于赞助的消费品 B.用于留作自用的消费品 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品,答案：B 解析：本题考核消费税的征税环节。根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。,例1. 纳税人将委托加工收回的应税消费品直接出售，下列税务处理正确的是（）。 A.应缴纳消费税 B.应缴纳增值税 C.应缴纳消费税和增值税 D.不用交税,答案：D 解析：本题考核消费税的纳税环节。根据规定，金银首饰、钻石及钻石
8、饰品消费税在零售环节征收。,例2；下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品,例4。根据消费税暂行条例规定，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品不缴纳消费税。 （）,答案：Y 解析：本题考核消费税的征税范围。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税,多选,根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，应征收消费税的有（ ）。 A.建材企业生产实木地板销售 B.商业企业销售摩托车 C.日化企业将自产化妆品用于职工福利 D.外贸企业进口彩色电视机,AC,（一）烟 1卷烟；2雪茄烟；3烟丝 新税法将卷烟分为甲级和
9、乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：,三、消费税的税目,（二）酒及酒精 1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4其他酒；5酒精 啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率,【提示】（1）果啤属于啤酒税目。 （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税； （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,还要学会酒的计量单位的换算：,（三）化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆
10、品税目的有（ ）。 A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油,ABC,（四）贵重首饰及珠宝玉石 经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：,【例题多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。 A铂金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指 C翡翠手镯 D包金项链 （五）鞭炮焰火 （六）成品油 1汽油；2柴油；3石脑油；
11、4溶剂油；5润滑油；6航空煤油；7燃料油。,【答案】AB,（七）汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。翻新轮胎停止征收消费税。 （八）小汽车 1乘用车；2中轻型商用客车 最低税率为1%；最高税率为40%。 【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。 （九）摩托车,（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。 （十二）游艇本税目只涉及机动艇。 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板含各类规格
12、的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。,【例题单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D. 娱乐业自制啤酒销售,【答案】B,四、消费税税目税率表,批发环节“5%”,消费税税目税率表,例6.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，适用从量定额计税方法的有（）。 A.汽油 B.黄酒 C.白酒 D.啤酒,答案：ABD 解析：本题考核消费税中从量计征的适用范围。根据消费税法律制度的规定，啤酒、黄酒、成品油三种应税消费品适用从量定额征收
13、消费税，白酒适用复合计征。,D,例7下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（ ）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品,B,例9下列各项中，属于增值税和消费税都可以采用的税率形式是（ ）。 A.全额累进税率 B.比例税率 C.超额累进税率 D.定额税率,例10.根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中，实行复合计税的消费品有（ ） A.烟丝 B.雪茄烟 C.粮食白酒 D.高档手表,C,C,例8根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（ ）。 A.高档手机 B.自行车轮胎C.高尔夫球具 D.竹制筷子,
