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1、第二讲 一般要素费用的归集与分配,要素费用的分配,产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中： 首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素； 对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配； 如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本 如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本,要素费用分配图示,要素费用的分配标准,（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等； （2）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人工资、原材料消耗量等； （3）定额类，如定
2、额消耗量、定额费用等。 某分配对象应负担的费用=该对象的分配标准额费用分配率,要素费用归集分配适应遵循的原则 重要性 直接性 一致性,5,材料费用的概念及分类 材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。 按经济内容:原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。 按存放地点:在途、库存、委托加工 按计入方式：直接、间接,第一节 材料费用的核算,一、材料发出的核算,（一）直接材料与间接材料 与产品联系的密切程度 计入成本的分辨程度。,材料费用的核算,一、材料发出的核算,（二）材料发出的原始凭证
3、 常用的记录材料消耗的原始凭证有： 限额领料单、领料单、领料登记簿和退料单等。,材料费用的核算,（1）限额领料单,（2）领料单,（3）领料登记簿,材料类别： 材料编号： 材料名称： 材料规格：,年 月 日,领料单位： 领料仓库： 计量单位：,（4）退料单,一、材料发出的核算,（三）材料的盘存制度 定期盘存 期末实地盘存数实地盘存量单价 期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数本 期减少数额 永续盘存 期初结存数+本期增加数-本期减少数期末结存数,材料费用的核算,一、材料发出的核算,（四）材料发出的计价 1.实际成本计价 先进先出法 月末一次加权平均法 移动平均法 个别计价法个别计价法,材料费用的
4、核算,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,1.材料按实际成本核算发出的计价 (1)先进先出法,1.材料按实际成本核算发出的计价 (2)加权平均法,全月一次加权平均单位单价=（400000+480000）/（40000+40000）=11,全月一次 月初结存材料金额+本月收入材料金额 加权平均 = 单位单价 月初结存材料数量+本月收入材料数量,1.材料按实际成本核算发出的计价 (3)移动加权平均法,移动 以前结存材料金额+本次收入材料金额 加权平均= 单价 以前结存材料数量+本次收入材料数量,10日移动平均单价=（100000+480000）/（10000+40000）= 11.6,（4）个别
5、计价法,是通过逐一辨认所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：每批存货发出成本=该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本 采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。,“原材料”账户 账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。,原材料,验收入库材料的
6、成本,发出材料的成本,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,账户结构：,核算的账户设置,2.按计划成本计价,收入材料计划成本的确定 对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。 制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。 计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。,材料按计划成本核算发出的计价,库存材料的超支 差异额,库存材料的节约差异额,材料成本差异,结转入库材料的超支差异额,（1）结转入库材料的节约差异额 （2）结转发出材料应负担的差异额,“材料成本差异”账户
7、 账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况 账户结构,材料按计划核算须注意以下三点： 按计划成本进行的材料核算其特点为：材料 的总账及明细账是根据收、发料凭证（或表） 按计划成本登记。 相应账户的设置：除“原材料”账户外还要 设置“材料采购”、 “材料成本差异”账户， 但不再设置“在途物资”科目。（见中级财务） 实际成本计划成本：超支差异，用“+”表 示 ，实际成本计划成本：节约差异，用“-” 表示 。,月末要计算发出材料应负担的成本差异，将 发出材料的计划成本调整为实际成本。 发出材料应负担的材料成本差异，一般按当
8、月 材料成本差异率分配计算，其计算方法如下： 本月材料成本差异率（月初结存材料的成 本差异本月收入材料的成本差异）（月初 结存材料的计划成本本月收入材料的计划成 本） 本月发出材料应负担的材料成本差异本月 发出材料的计划成本当月材料成本差异率。 材料成本差异率按材料类别计算,发出材料的账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：生产成本 借：生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差）（节约差）,【例1】根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计
9、划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售包装20千克，计划成本500元。,发出材料 借：生产成本 15 000制造费用 7 500管理费用 1 000销售费用 500贷：原材料 24 000,分摊成本差异 本月材料成本差异率 =（-300）/(14 700 +22 800)100% =-0.08% 借：生产成本 （15 000 0.08%）120制造费用 （ 7 500 0.08%） 60管理费用 （ 1 000 0.08%） 8销售费用 （
10、500 0.08%） 4贷：材料成本差异 192,假设月初结存材料计划成本14 700元，本月购入材料计划成本22 800元，本月材料成本差异-300元（节约差异），要求：计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。,二.材料费用的分配与核算 原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。 分配程序 原材料费用的分配程序通常包括： 确定被分配的原材料费用数额； 确定各个原材料费用受益对象的分配标准； 计算原材料费用的分配率； 计算每一受益对象应负担的原材料费用； 编制材料费用分配表； 根据分配结果进行账务处理。,如果是生
11、产一种产品发生的材料费用，可直接计入“基本生产成本”所属该产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用叫直接计入费用。 如果是生产几种产品共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的“直接材料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。,材料费分配的核算,基本方法 实际成本计价方式下： 计划成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制及账务处理 领料单 限额领料单 汇总 材料费分配汇总表 账务处理 退料单 实际成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制 账务处理 计划成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制 账务处理,实际成本计价方式下：,选择分配标准应 力求合理而简便,材料费用 分
12、配标准； 产品重量、 产品体积、 产品产量、 材料定额 耗用量或 定额费用、 主要材料 的耗用量 或费用等。,材料费分配汇总表的编制,材料费分配率=30000020000=15 甲产品分配额=600015=90000 乙产品分配额=1400015=210000,账务处理,借：基本生产成本甲产品 290000乙产品 610000 辅助生产成本修理车间 5000运输车间 4000制造费用 3000贷：原材料 912000,计划成本计价方式下：,材料费分配汇总表的编制,原材料分配率=30300020000=15.15 甲产品分配额=600015.15=90900 乙产品分配额=1400015.15=
13、212100,账务处理,结转发出材料计划成本借：基本生产成本甲产品 292900乙产品 616100 辅助生产成本修理车间 5050运输车间 4040制造费用 3030贷：原材料 921120,账务处理,结转发出材料计划成本应分摊的材料成本差异借：基本生产成本甲产品 2900乙产品 6100 辅助生产成本修理车间 50运输车间 40 制造费用 30贷：材料成本差异 9120,常用的 分配方法,产品重量比例法,产品体积比例法,如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。,重难点,分配计算的基本公式： 分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分
14、配对象=该种产品的分配标准分配率,重量分配法： 以产品的重量为标准进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。,分配率,材料费用总额,产品重量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,（1）产品产量比例、重量比例分配法,【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料12 000千克，该原材料每千克2.5元，甲产品的重量为14 000千克，体积为200立方米，产量为5 500个；乙产品的重量为16 000千克，体积为300立方米，产量为9 500个。要求：分别以产品重量、体积、产量作为分配标准，计算甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。,（1）以产品重量作为分配标
15、准材料费用分配率12 0002.5（14 00016 000）1 甲产品应负担的材料费用14 000114 000（元） 乙产品应负担的材料费用16 000116 000（元）,（2）以产品体积作为分配标准材料费用分配率12 0002.5（200300）60 甲产品应负担的材料费用2006012 000（元） 乙产品应负担的材料费用3006018 000（元）,（3）以产品产量作为分配标准 材料费用分配率12 0002.5（5 5009 500）2 甲产品应负担的材料费用5 500211 000（元） 乙产品应负担的材料费用9 500219 000（元）,当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:,采用定额耗用 量比例分配,（2）定额耗用量比例分配法,
