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1、第10讲 基本规范解读、实施与操作（控制活动2）,本讲我们重点阐述风险评估要素中的控制活动中财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等内容。,（2）账簿登记的控制账簿按详细程度可以分为总账和明细账。在实际惯例中，当发生一笔业务或交易并填制记账凭证后，会计人员应根据记账凭证平行登记记账凭证。在此过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账和明细账，这两个岗位是不相容的，企业应将其分离。企业应当在日常会计处理过程中及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字
2、真实、内容完整、计算准确、依据充分、时间适当。 企业应当每月对所有会计科目进行总账和明细账之间的核对，检查是否存在差异，如确有发生则应查明原因并调节正确。使用会计电算化的企业应当定期检查是否明细科目之间存在串户或使用错误的情况，如发现确有发生，应当立即通知凭证处理人员或数据录入人员修改后审核，并根据实际差错原因及发生时间办理相应的调账手续。,（3）报表编制的控制编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序，也是最终的一个程序。为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表方面，企业应做好相关准备工作：清查资产、核实债务。 复核成本。 内部调账。内部调账（转账）是编制报表前一项很纽致的工作。主要有如下
3、几个方面：计提坏账准备、摊销待摊费用、计提固定资产和投资性房地产折旧、摊销各项无形资产和递延资产、计提应付职工薪酬、预提利息费用、转销经批准能待处理资产损溢、计算汇兑损益等。 结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。 试算平衡。在完成以上准备工作之后，编制算平衡表。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，不得漏报或者任意进行取舍。,财务报表初步编制完成后，企业应通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对以下
4、项目进行校验： 会计报表内有关项目的对应关系。 会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系，检查本期期初余额是否等于上年期末余额。 会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系。企业应当对会计报表中需要说明的事项在会计报表附注和财务情况说明书中作出真实、完整、清楚的说明。,101 财产保护控制1011 基本规范规定基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 1012 基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无
5、形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。,1有形资产的安全保护通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。（1）货币资金和空白票据的安全保护货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。,要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、
6、防盗的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,1有形资产的安全保护通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的
7、安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。（1）货币资金和空白票据的安全保护货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。,101 财产保护控制1011 基本规范规定基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 1012 基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利
8、权、非专利技术、著作权、土地使用权等。,1有形资产的安全保护通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。（1）货币资金和空白票据的安全保护货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。,要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗的工作。其次，更重要的安
9、全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,（2）存货的安全保护存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的生产成品或商品、处在生产过
10、程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货安全保护的主要内容有： 物理上的安全保护措施。首先要将存货合理存放。所谓的合理存放就是把入库的存货根据其物理性质、储存要求、生产需要等因素进行分类并按类别存放，便于收发和检查清点。其次要进行科学保养。, 所有权上的安全保护措施企业应加强存货的登记管理控制。存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。企业应加强存货领用与发出的控制。企业应当建立严格的存货领用和发出制度。库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品
11、或危险品的发出应当得到特别授权。企业应加强存货使用现场的控制。生产部门还应当加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行登记，防止浪费、被盗和流失。对在生产过程中废弃的存货，也应进行登记。企业应加强存货的盘点和核实控制。企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。企业财会部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对工作，避免出现将已人库存货不入账或已发出存货不销账的情形。,（3）固定资产的安全保护固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或
12、经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，是企业进行生产经营的主要劳动资料和物质技术基础，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。这些资产虽然流动性相对较差，但价值高，一旦丢失或损毁，给企业造成的损失往往非常大，所以企业应加强对固定资产的安全保护。,（固定资产物理上的安全保护可以存货为参考，这里不再重复，重 点讲述固定资产所有权上的安全保护。这部分的工作内容主要有： 加强固定资产的登记管理制度。 加强固定资产的使用控制。 加强固定资产内部转移的控制。 加强固定资产外部转移控制。 加强固定资产处置控制。 加强固定资产盘点和核查控制。固定资产的清查盘点是维护财产安全完整
13、的一项重要工作。企业应建立固定资产的盘点制度，对固定资产进行定期盘点，或者依据具体情况进行不定期清查盘点。另外，对于具有易损性且比较贵重的资产，企业应通过资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险）来增加实物资产补偿的机会，从而将资产受损时对企业带来的影响降到最低。,2无形资产的安全保护无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的安全管理主要是所有权上的安全，重在防被内部人员泄密或其他单位或个人非法侵占。无形资产安全保护是依据有关法规，采取一定的方式和方法，预防企业所拥有的无形资产及所带来的经济收益不受侵害的管理。,具体来说，无形资产安全保护措施的具体内容有： 加强无形资产档
14、案管理。同固定资产一样，无形资产也要建立档案，并加以管理。 加强无形资产的分级保护控制。企业应将其拥有的无形资产根据是否可公开，分为非保密类和保密类。非保密类无形资产一般有土地使用权、商标权、商号、域名、专利等，由于企业已经依法取得独占权，受到法律保护，相关信息也已经按照规定的方式进行公开，企业则无需就其安全加以特别防范。但在企业中还有另外一部分没有公开的无形资产，它们属于商业和技术秘密，如非专利技术、在研产品、工艺配方、工艺流程等。这部分无形资产事关企业的安全和利益，一旦被泄露，将会给企业带来不可估量的损失。再者，由于这类无形资产一般都拥有巨大的商业价值，为此企业竞争对手以及一部分相关单位和
15、个人往往会受利益驱动而采取各种手段来获取。所以，企业建立并不断完善无形资产保密管理制度，对保护无形资产的安全是至关重要的。然而保密是有成本的，保密措施越严密，成本越高。为此根据成本效益原则，企业有必要将保密类无形资产进行分级，不同级别采取不同的措施。通常保密类无形资产可以分为秘密级、机密级和绝密级三个级别。客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。,除此之外，企业还应对需要保密的区域和文件建立防护设施，如把文件存放到保险柜中，在限制进入的区域设置防护门等。对需要保密区域的进入、设备操作和文件接触的提前设定一定程序，所有进入、操作和接触都要完成正确的程序才能进入保密的区域、操作保
16、密设备、结束保密文件。对于重要科研项目，还可以对软件开发过程中参与人员进行隔离，或者每个人只参与其中一部分或一个阶段，任何人都无法掌握全部的秘密。企业有时会授权相关单位使用企业的无形资产，为了保证企业无形资产的安全，需要对相关单位实施保密管理，主要方法是签署保密协议。,102 预算控制 1021 基本规范规定基本规范第三十三条规定“预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。” 1022 基本规范解读预算是企业战略管理的重要组成部分，是实施企业战略目标、提高企业管理水平与经济效益的重要措施。,本规范所称预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。企业预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算。预算控制的主要内容有： 1岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准的原则性要求是“权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理”。 （1）不相容职务相互分离企业应当建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保预算工作中不相容岗位相互分离、制约和监督。,
