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1、河北经贸大学会计学院（050061）,审计学原理,王砚书,,精品课程系列之一,第一章 概 述,一、什么是审计？,1991年国际审计准则委员会的定义： 审计是指对某一企业的财务报表或有关的财务信息进行的独立审查并发表意见。 我国审计法实施条例：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。,审计活动三要素与关系,审计三要素： 审计主体、审计客体、审计授权或委托人 审计关系： 第一关系人：审计主体 第二关系人：审计客体 第三关系人审计授权或委托人,审计的三大分支,按审计主体分类,区别,审
2、计服务对象（关系的扩展）,二、审计活动本质与基本特征,审计本质：独立性的经济监督活动。 特征：独立性、权威性、公正性。,财务审计与管理审计,审计,注重对过去会计资料的检查 重点是会计程序和会计控制的测试检查； 审计标准是有关法律、会计法规；侧重监督 审计人员财务出身,注重未来情况即对机会成本的检查； 重点对整个企业及其责任以及以利益为中心的分析评价； 非财务数据占绝大多数 审计人员须熟悉企业 审计的标准不确定,三、审计发展历史政府审计,周王,天,地,春,夏,秋,冬,政府审计,立法模式,司法模式,行政模式,独立模式,审计发展历史内部审计,现代内部审计职业出现,1941,V布克林（Victor B
3、rink）出版了第一部系统论述内部审计的专著内部审计学,JB瑟斯顿（JohnBThurston）领导下，24名内部审计师在美国成立了内部审计协会,内部审计的组织形式,由公司董事会或其下属审计委员会领导 由公司总经理直接领导下，各职能部门之上 由财务部门的主计长领导上述三种的独立性逐渐地降低。,审计发展历史民间审计,诞生的标志,南海公司破产案,英国起源,美国发展,英国“南海公司” 案,案情介绍1710年，牛津伯爵罗伯特哈里根建议下成立，帮助政府处理国债，并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄断权。1720年，西欧三大都市同时出现了空前的特大股市投机狂潮。南海公司在此期间的表现：发行过程中舞弊宣布宏伟计
4、划飞扬的股价1720年英国议会颁布了泡沫公司取缔法此后，南海公司的表现股价速降群情激愤1720年9月，英国议会组成了13人的特别委员会，聘请查尔斯史耐尔查帐,英国南海公司案,案件的影响1721年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计报告。审计史上的里程碑英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产，逮捕了一名负直接责任的经理，严厉取缔一切股份公司 直到1825年才废除了泡沫公司取缔法,四、审计产生的动因,需要监督，怎么办?,审计产生的基础,所有者,经营者,财产资源,安全性,增值,委托代理理论与信息理论,所有权和经营权分离是审计产生的前提 理性的经济人只是为了实现自身
5、的目的。,效用极大化的争论,委托代理关系中存在着信息不对称道德风险,报告制度,激励机制,监督体系,软约束,成本与效率,形成审计关系,审计产生的社会基础 国家审计：两权分离（所有权和经营管理权） 民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离 内部审计：内部分权制的出现（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件,五、审计的职能与作用,1经济监督职能 2经济鉴证职能 3经济评价职能三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。,审计的作用,1、制约性作用：揭露损失浪费 揭露贪污舞弊 揭露失职渎职2、促进性作用：
6、促进受托经济责任切实履行； 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障； 促进经营管理的完善； 促进廉政建设 促进宏观调控。,六、审计的基本假设,（一）审计可验证假设 （二）审计可信赖假设 （三）无反证判定合理假设 （四）内控制度局限性假设 （五）错误与舞弊存在性假设,第二章 审计分类与方法,第一节 审计的分类,一、审计的基本分类 国家审计（政府审计） 审计主体 内部审计：部门和单位审计 民间审计：签订审计业务约定书 基本 财政财务审计 分类 审计的内 财经法纪审计 容和目的 经济效益审计 经济责任审计 与被审计单 外部审计：强制、任意 位的关系分
7、内部审计,二、审计的其他分类1、按审计范围分： 全部审计、局部审计、专项审计2、按审计实施时间分： 事前审计、事中审计、事后审计3、按审计执行地点分： 就地审计：驻在审计、专程审计、巡回审计 送达审计： 4、按审计动机分： 强制审计：国家、部门审计 任意审计：民间审计5、按是否通知被审计单位分： 预告审计、突击审计,第二节 审计的方法,审计方法：是指完成审计任务 ，实现审计目标的手段。完整的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。 审计方法的选用要求： 必须服从于审计目标 必须服从于审计方式 必须适用于被审计单位的实际情况,一、基本方法：就是审计人员在执行审计任务时，编写审计计划收集审计证据
8、选用审计标准对比分析评价提出审计报告。是一种程序性的方法。,二、技术方法 顺查法（正查法） 审查书面 逆查法（倒查法） 资料的方法 详查法 技 抽查法：任意、判断、统计抽样 术 审阅法：凭证、账簿、报表、其他 方 核对法：证证、账证、账账、表表、 法 账表、表表 查询法：询问法、函证法（肯定否定） 分析法： 盘存法：直接盘存、间接盘存 证实客观 调节法：公式 事物的方法 观察法： 鉴定法：,某企业2008年12月31日账面结存甲材料2000公斤，通过审查并无错弊。2009年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复核无误。2009年1
9、月16日下班后监督盘点是存量为2800公斤。要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。,运用调节法进行审查：审查日存量=2800+3450035000 =2300（公斤）经过上述调节计算2008年12月31日的实存量为2300公斤，与账面记录的甲材料2000公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究责任。,第三章 审计组织与审计人员,当今世界大多数国家的审计组织都是由三部分组成： 国家审计机关 民间审计组织 内部审计机构 一、国家审计机关 （一）国家审计机关的设置 我国国家审计机关主要有两种： 中央国家审计机关 地方国家审
10、计机关,1、中央国家审计机关建立：审计署是我国最高国家审计机关，1983年9月成立 设置：审计长、副审计长，审计特派员、审计派出机构2、地方国家审计机关建立：1983年开始筹建地方审计机关（审计局）设置：包括三级人民政府设立的审计机关： 领导体制：双重领导体制。,（二）国家审计机关的职责1、基本职责：审计监督国家财政机关 审计监督与国有资产有关的财务收支2、具体职责3、特殊规定： （三）国家审计机关的权限 即审计监督权,（四）国家审计机关的类型 a、立法型：隶属于立法部门，由议会领导，向议会负责。 国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发挥较好b、司法型：
11、隶属于司法部门，拥有司法裁决权，向议会负责。 国家：法国、西欧、南美、非洲 特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定限制c、行政型：隶属于政府行政部门 国家：前苏联、东欧、亚洲、中国 特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限d、其他类型：只受法律约束，只服从于法律规定。日本、德国,最高审计机关国际组织（INTOSA）1968年在东京成立，总指“经验分享，全球共惠”；目前由160多个国家加入该组织，总部在奥地利首都维也纳。出版发行国际政府审计 1983年9月 ，我国国家审计署成立后加入该组织。,二、民间审计组织 民间审计组织指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务
12、所。会计师事务所由注册会计师组成，它不是国家机关的职能部门，经济上实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。在业务上接受注册会计师协会的指导和监督,2、业务范围： 审计业务、会计咨询、服务业务 其他法定审计业务3、民间审计组织的权限4、中国注册会计师协会 1988年成立；职责：服务、协调、管理,三、内部审计机构1、设置： 各单位根据需要设立总审计师或专职内部 审计人员2、权限：4、管理： 首长负责制； 接受国家审计机关的业务指导和监督5、国际内部审计组织 “国际内部审计师协会”成立于1941年， 总部设在纽约；宗旨：“经验分享，携手共进”,四、审计人员1、任职资格：高级审计师 审计专业技术职称： 审计师 助理审计师2、素质要求：政治素质、业务素质,3、职业道德 国家审计人员：办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。 （最基本的职业道德）内部审计人员： 民间审计人员：一般原则：独立原则、客观原则、公正原则 专业胜任能力与技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任,4、审计人员的法律责任国家审计人员的法律责任内部审计人员的法律责任民间审计人员的法律责任：违约责任 法 形成原因 过失责任：普通、重大 律 欺诈责任 责 任 行政责任 责任性质 民事责任 刑事责任,
