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1、一、保税货物 （一）保税货物的定义 海关法第一百条 保税货物，是指经 海关批准 未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后 复运出境的货物.,第一节 保税货物进出口报关概述,保税加工保税储存,（二）保税的形式,电子化手册管理海关以加工贸易合同为单元为加工贸易联网企业建立的电子底账； 在加工贸易手册备案、通关、核销等环节采用“电子化手册+自动核算”的模式取代现有的纸质手册，并逐步通过与相关部委的联网取消纸质单证作业，最终实现“电子申报、网上备案、无纸通关、无纸报核”的新监管模式。（109）,山东工商学院,电子账册管理 是海关以企业为单元为加工贸易联网企业建立电子底账，对保税加工货物实施监管的一
2、种模式；实施电子账册管理的，联网企业只设立一个电子账册。海关根据联网企业的生产情况和海关的监管需要确定核销周期，按照核销周期对实行电子账册管理的联网企业进行核销管理。,电子账册的基本流程图,资格 审批,电子底账 备案,进出口 通关,定期 核销,资格审批,保税加工联网企业的申请和审批 1、向海关申请联网监管的条件 （1）中国境内具有独立的法人资格； （2）加工贸易经营资格； （3）在海关注册； （4）属于以出口为主的生产型企业。,具备条件的企业可向所在地直属海关申请，须与海关签订“联网监管责任担保书”。 2、加工贸易业务的申请与审批 由商务主管部门审批并签发“联网监管企业加工贸易业务批准证”。,
3、电子底账的备案,对联网企业，海关以政府有关部门批准的加工贸易业务批准证、加工贸易经营范围、生产能力证明、生产周转量为依据，建立电子底账，取代加工贸易登记手册，实施电子账册管理。 电子账册分类： 经营范围电子账册（IT账册）/便捷通关电子账册（E账册） 电子账册与企业经营期限一致,电子账册备案流程 1、取得加工贸易联网资格，并在中国电子口岸注册 2、向外经贸部门报批经营范围和年加工能力，包括进出口商品名称、4位商品编码； 3、网上申请经营范围电子账册（商品） 4、在电子口岸建立ERP系统原始料件、成品和电子账册拟备案料件、成品的归并关系参数库（成品一般不进行归并） 5、按归并后的料件和成品申请建
4、立便捷通关E账册，用于进出口通关与核销。,商品归并规则,1、10位HS编码相同； 2、商品名称相同的； 3、申报计量单位相同的； 4、规格型号虽不同但是单价相差不大的； 5、可以相互替代的料件； 6、成品须对应料件和单损耗相同 7、海关从单耗、税率等方面考虑认为需重点监管的或企业因管理需要不宜归并的商品，应不归并,海关审核通过返回 E 账册号，备案成功； 电子帐册可分阶段备案（表头、料件、成品、单耗关系,进出口通关,联网企业办理进出口通关手续时，其进口料件和出口成品应在“电子账册”核定的范围内。海关凭“电子底账”、电子身份认证卡和其他单证，接受联网企业申报。,定期报核,企业应以海关规定的报文格
5、式，在规定期限内，定期将规定时间段内保税料件和成品的进出口报关数量、单耗和实际库存等情况向海关报核。,保税加工货物与减免税货物的区别,性质不同,货物范围不同,海关手续不同,海关监管方式不同,减:鼓励其在国内使用或消费.,保:不是在国内最终使用或消费.,保:流动资产部分.,减:固定资产投资部分,减:时效监管,减:海关签发征免税证明,保:核销管理,保:办理保税合同登记备案,案例：一把火烧了保税货物2003年10月15日， A公司以加工贸易方式进口了一批用于生产儿童服装的保税布料。货物办结通关手续后，A公司因暂时无场地存放该批保税料件，在报请某海关同意后，将货物交予某海关指定的经营海关监管货物仓储业
6、务的B企业暂时保管，B企业将进口布料存放于其下属的一家仓库。2003年10月18日晚，存放A公司上述货物的仓库发生火灾，包括保税布料在内的仓储货物全部被烧毁。事后查明，火灾的起因是由于仓库照明线路电线老化，因超负荷用电导致电线短路而引起的，B企业向某海关报告了有关情况。2003年11月3日,法律依据；海关法第三十八条 经营海关监管货物仓储业务的企业，应当经海关注册，并按照海关规定，办理收存、交付手续。 在海关监管区外存放海关监管货物，应当经海关同意，并接受海关监管。违反前两款规定或者在保管海关监管货物期间造成海关监管货物损毁或者灭失的，除不可抗力外，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的
7、纳税义务和法律责任。,结论： 1、对于非因不可抗力原因造成海关监管货物损毁或灭失的，货物的实际控制人应作为责任主体，履行海关义务并承担相应的法律责任。 2、海关监管货物的实际控制人在货物损毁和灭失后所需履行的海关义务包括缴纳应缴税款和交验许可证件（国家限制进口货物）。,第二节 保税加工进出货物的监管一、保税加工：#是指进口货物经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工装配后复运出境的业务制度。 种类： 来料加工/进料加工,来料加工：是指外商提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由国内经营单位生产符合要求的产品复运出境，并收取工缴费。,我国厂商,料件,制成品
8、,国外厂商,工缴费,进料加工：是指国内经营单位用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工或装配成品或半成品后返销出口。,制成品,我国厂商,国外厂商A,国外厂商B,料件,利 润,进料加工与来料加工的区别*,1.保税加工货物的许可证管理 （1）进口：一般免领许可证 例外： -消耗臭氧层物质 （2）出口：视同一般贸易-需申领出口许可证,二、海关对 保税加工货物监管 规定,2、保税加工货物的税收管理,（1）进口货物： 准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税（2）出口货物： 加工贸易项下出口应税商品，如系部分使用国产料件（部分使用进口料件）加工的产成品，应当按照海关核定的比
9、例征税。应缴出口关税= ,出口货物 完税价格,出口关税税率,产成品中使用的国产料件占总料件价值的比重,3、保税加工银行保证金台账管理,实施目的：通过对不同情况的加工贸易合同给与不同的政策待遇，对加工贸易实行有效的风险管理。 台账的性质：海关事务担保 台账的实施手段：银行保证金台账-担保金性质风险较大的合同“实转”：按照料件的保税金额开设台账 风险较小的合同“空转”：只开立账户，不需实际注入资金,企业的分类标准,A类评定标准,B类企业：依法开展加工贸易、无走私违规行为的普通企业。 C类企业：有一般违法行为的企业。例如依据商务部、海关总署有关批文，经海关认定1年内有两次以上违规行为及其他信誉不良记
10、录的企业。 D类企业：有严重违法记录的企业，例如走私违法行为以及两年内偷逃应缴税款50万元人民币以上，或者拖欠海关税款100万元人民币以上的企业。,加工贸易商品的分类管理,禁止类：对外贸易法规定禁止进口的商品，以及海关无法实行保税监管的商品国家明令禁止进出口的商品 为种植、养殖而进口的商品 可能引起高能耗高污染的商品 低附加值、低技术含量的商品 其他列名的加工贸易禁止类商品,加工贸易商品的分类管理,限制类：进口料件属于国内外差价大且海关不易监管的敏感商品 目前公布有2000多种，不仅涉及进口料件，也涉及出口成品。 允许类：除禁止类和限制类以外的其他商品,商务部、海关总署公告2007年第44号
11、公布 加工贸易限制类商品目录对开展限制类商品加工贸易业务实行银行保证金台账“实转”管理，即企业开展限制类商品加工贸易，在合同备案时，须缴纳台账保证金；企业在规定期限内加工成品出口并办理核销结案手续后，保证金及利息予以退还。 企业按照海关管理类别缴纳台账保证金。AA类、A类和B类企业缴纳50%的保证金；C类企业缴纳按全部保税进口料件应缴税款100%计征保证金。,经营企业及其加工企业同时属中西部地区的，开展限制类商品加工贸易业务，AA类、A类和 B类企业实行银行保证金台账“空转”管理，C类企业实行台账100%实转管理。 本公告不适用于出口加工区、保税区等海关特殊监管区域，以及海关特殊监管区域外以深
12、加工结转方式在国内转入限制进口类商品和转出限制出口类商品的加工贸易业务。,三、保税加工货物通关流程,核发手册,进出加工,手册核销,合同备案,企业申请,商务审批,设备进口,解除监管,设备备案,台帐登记,结转,台帐核销,商务部门,海关,银行,登记通知单,开设联系单,1、异地加工 (1)概念一个直属海关关区内加工贸易经营企业,将进口料件委托另一个直属海关关区内加工生产企业加工成品回收后,再组织出口的加工贸易。,四、几种特殊的情况(29),(2)程序签定“委托加工合同”异地加工申请中华人民共和国海关异地加工贸易申请表一式两联加工贸易业务批准证加工贸易加工企业生产能力证明经营单位不得委托D类加工企业开展
13、异地加工贸易。,合同登记备案经营单位主管海关在申请表内批准签章，与证明、批准证一并制作关封，交经营单位凭以向加工企业主管海关办理进口料件、出口产品 合同核销 单位耗料量，是指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位出口成品所耗用的进口料件的数量，简称单耗。,(3)注意的问题_经营企业向所在地海关申请_加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同登记备案._在加工企业所在地海关指定的银行设立台帐._按较低类别管理,_外发加工，是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。,2、深加
14、工结转(#*)深加工结转是指加工贸易企业将保税料件加工的产品结转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。,转出企业,转出海关报备,转入企业,转入海关报备,转出海关报关,转入海关报关,收发货,自动对碰,(1)转出报批备案转出企业在中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表中填写本企业的转出计划，向转出地海关备案.,(2）转入报批备案(20日内)转入企业持申请表其余三联，向转入地海关办理备案手续，转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三、第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记及报关手续。,（3）实际收发货物按照申请表进行实际货物收发货，每次收发货记录应当在保税货物实际结转情
15、况登记表.并加盖企业结转专用名章。,（4）进出口报关手续办理实际收发货后(90天内)，先由转入企业凭申请表、登记表等单证向转入地海关办理结转进口报关手续.转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭申请表、登记表等单证向转出地海关办理结转出口报关手续。,中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表 申请表编号： _海关：我_公司（企业）需与_公司（企业）结转保税货物，特向你关申请，并保证遵守海关法律和有关监管规定。 结转出口货物情况 项号 商品编号 品名 规格型号 数量 单位 转出手册号 1 2 3 4 说明 结转进口货物情况 项号 商品编号 品名 规格型号 数量 单位 转入手册号 1 2 3 4 转出企业法定代表：报关员： 电话：电话：（企业盖章）年 月 日 转入企业法定代表：报关员： 电话：电话：（企业盖章）年 月 日 转出地海关： （海关盖章）年 月 日 转入地海关： （海关盖章）年 月 日,保税货物实际结转情况登记表,转入/出企业名称: 转出企业手册号: 对应结转申请表编号:,企业端操作部分,1、货物结转申请表备案,2、转入备案,结转至多本手册/帐册中,货物结转申请表备案查询,
