企业财税实务常见问题分析与辅导

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1、企业财税实务常见问题分析与辅导,主办：广州理道财税咨询有限公司协办: 深圳华硕会计师事务所深圳市华之硕税务师事务所主讲：奉新元(深圳执业注册会计师、深圳执业注册税务师，合伙人) 手机：13600145027 E-mail： QQ： 604420864、 472479179(财税清风工作专用) 个人主页：http:/（注：此讲义为个人编撰，版权所有，电子档恕不外传。）,前言：,会计基本功直接影响了在会计专业领域造诣的高度。 本人在对一些客户进行审计、税务鉴证、财税顾问及纳税筹划等执业过程中，发现很多公司存在一些共性的会计核算不规范、内部控制不完善、税务风险较大、财务管理不健全、法制观念淡薄等问题

2、。在此进行归纳列示，与您共享。,主要内容：,一、会计核算、财务管理、内部控制等方面的常见问题 二、涉税方面的常见问题,一、会计核算、财务管理、内部控制等方面的常见问题,1.1、库存现金,（1）、出纳的现金未日清月结；月末未与会计及时对账，因而不能及时发现是否存在盘盈、盘亏等问题，亦不能及时查明差异原因，不利于出纳自我保护。 （2）、库存现金过多，或者日常结算转账量很少，而大量使用现金，有假账嫌疑，或者存在潜在的不安全因素和舞弊隐患。 （3）、库存现金账面甚至出现负数，有假账嫌疑，因为正常情况下，库存现金余额是不可能出现负数的，一般都是因为挑选部分单据做“外账”时才会出现这种情况。 （4）、内控

3、缺失，钱账不分管；会计长期未对出纳经管的现金进行盘点检查，个别出纳利用内部控制的漏洞而挪用现金，但公司却未能及时发现。,1.2、银行存款,（1）、银行账户无必要地开立太多，不仅浪费时间，影响工作效率，而且银行账户如达不到开户行规定的存款余额，还要被收取账户管理费，产生不必要的支出。 （2）、银行账户无必要地开立在离公司很远或不方便去的地方，浪费人力、物力。 （3）、外币银行存款日记账户未采取同时反映外币和折合的人民币本位币的复币核算；很多人不了解外汇复币核算的概念和方法，应采用复币核算的不采用复币核算，不应采用复币核算的科目却进行复币核算，复币核算采用的记账汇率五花八门，很不合理，期末不进行外

4、币账户汇兑损益的调整处理。 （4）、银行存款余额很大而不进行必要的财务安排，如果银行存款余额很多，且暂时无其他投资或使用计划，可根据现金流量预测安排一些不同期限的银行定期存款组合，因为定期存款利率比活期高，且如需提前支取，利率与活期存款利率一致，举手之劳，何乐而不为？,1.2、银行存款(续),（5）、在珠江三角区及广东其他一些地区，不少银行已实现了支票通用，有些仍使用电汇等结算手段，无必要地浪费手续费。 （6）、银行回单及对账单长期不取回；银行日记账与银行对账单未定期进行核对；出现未达账项未编制银行存款余额调节表，亦未跟踪处理；存在直接凭银行对账单做账的现象，建议至少在年终结账前，应取回所有银

5、行的回单并及时进行账务处理。建议可将银行对账单附在每期的会计凭证最后装订，以免遗失。 （7）、平时不关注融资渠道的建立，不注意寻找外援，一旦发生了财务危机，资金链断裂，便束手无策，立即陷入绝境。 （8）、对银行存款的内部控制不重视，如对印鉴章的管理很随意，对存在挪用、贪污等风险视而不见。 （9）、对能极大提高工作效率和降低成本的网上银行等新生事物因循守旧，畏首畏尾；或者对网上银行可能存在的风险毫不在意。,1.3、交易性金融资产,（1）、实际上为股东个人炒股，无必要地通过公司名义操作，可能凭空增加税负，或者不必要的偷税。 （2）、对存出的保证金不纳入其他货币资金核算；对以公司名义的炒股不进行账务

6、处理；对购买的股票不视同存货采用数量金额核算，造成难以核算损益；对股票交易不进行损益的核算。 （3）、对于交易性金融资产的公允价值变动损益，不做企业所得税纳税调增或调减的处理。,1.4、应收账款,（1）、交易发生前，只考虑产品的销售，而未严格审查客户及借款人的信用，产生坏账的隐患。 （2）、应收等往来与客户长期不对账；长期不采取措施清收欠款；出现坏账时，长期不处理（以下往来与此类似的情况，不再赘述）。 （3）、坏账损失未及时报经税局审批，造成不能在企业所得税前列支。 （4）、收付款项时，对发票的角、分尾数不计，亦不及时进行账务处理，造成往来明细账始终有零星尾差，导致工作量增加或不方便对账，建议

7、最好依发票金额而不要扣减零星的尾数收付款或即时处理。,1.4、应收账款(续),（5）、对外币计价的往来未进行复币核算，如何对账？ （6）、编制资产负债表时，重分录错误。正确的应是应收账款对应预收账款，预付账款对应应付账款，其他应收款对应其他应付款，且重分类应根据相关科目和明细账余额来进行，如应收账款中张三公司为借方余额为10000元，李四公司为贷方余额5000元，则资产负债表上应收账款应列示10000元，预收账款列示5000元。 （7）、对同一公司同一性质款项，在同一科目下无必要地设多个明细；或者对同一单位同时通过应收和预收账款科目核算；或者对同一公司的应收账款，在余额出现负数时，无必要的做分

8、录结转到预收账款。,1. 5、预付账款、其他应收款,（1）、预付账款长期挂账，未跟踪处理，或未及时取得发票冲账。 （2）、员工借款长期挂账，不采取措施催收或要求其及时报销冲账；对备用金的管理混乱，不遵循前账不清，后账不借的原则。 （3）、股东个人借款未及时结清，依规定，因为超过一定期限的股东个人借款视同分红(财税2003第158号文)，需要缴纳个人所得税。,1.6、存货,（1）、对原材料、库存商品等未设数量金额式明细账，不反映数量核算，成本结转十分随意；生产成本科目未按成本项目设明细账进行核算，制造费用科目期末仍保留有余额。 （2）、存货数量未定期与仓库对账，出现差异未及时查明原因并进行调整，

9、未定期进行存货盘点，出现盘盈盘亏及毁损、变质未能及时发现和查明原因并进行处理，有些公司损耗率明显偏高未采取措施予以控制。 （3）、存货料到单未到时，不进行暂估入账处理，致使期末存货可能出现负数；或虽进行暂估入账，但把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本将造成影响；或发票收到时账务处理错误；或暂估后长期未取得相关发票。 （4）、存货发出的计价方法随意变更，或者采取准则不允许的后进先出法。 （5）、存货积压过多，无必要地占用资金或因存货不适用而造成损失；或者重要的存货无必要的库存太少，致使容易发生停工待料或错过销售机会而造成损失。 （6）、不研究重要原材料的市场价格走势规

10、律，亦不根据此规律而建议调整材料采购策略。,1.7、长期股权投资,（1）、对外投资不通过长期股权投资科目核算，而是体现在往来。 （2）、股权已转让，或子公司已注销，仍长期挂账，不进行相关账务处理。 （3）、对采取子公司或分公司形态时，不全面考虑利弊，尤其是税收待遇的差异。,1.8、固定资产,（1）、固定资产及累计折旧未进行分类，或分类很随意，建议按照房屋及建筑物、机器设备、运输设备、电子设备、其他设备等进行规范分类；未按具体的固定资产设立相应的明细账，不能清晰反映每项固定资产的原值和累计折旧，导致在固定资产清理时，难以取得该项固定资产原值及已提折旧的数据。 （2）、当月增加的固定资产，不是从下

11、月开始计提折旧，当月减少的固定资产，不是从下月起停止计提折旧。 （3）、折旧计算很随意。残值率的设定五花八门；折旧年限不考虑税法的规定，造成年终企业所得税汇算清缴时，不必要地增加工作量。,1.8、固定资产(续),（4）、使用财务软件时，固定资产模块与总账系统不符。有些在固定资产模块录入（如折旧），但不生成凭证；有些又直接在总账系统中进行账务处理，而不通过固定资产模块操作。 （5）、对固定资产的管理混乱。长期不盘点，不清楚固定资产是否存在盘盈、盘亏、被盗或损毁；不清楚固定资产的存放地点、使用状况。 （6）、固定资产清理时，不通过“固定资产清理”科目核算，亦不转销该固定资产计提的累计折旧，而是直接

12、减计固定资产，造成某项固定资产原值已为零，但相应的累计折旧明细科目仍有余额。,1.9、无形资产、长期待摊费用,（1）、对各无形资产和长期待摊费用不设明细核算； （2）、无形资产的摊销不通过“累计摊销”科目核算，造成难以查找该项无形资产的原价。 （3）、摊销的期限不合理，亦不考虑税法的相关规定。,1.10、应付票据、应付账款、预收账款,（1）、应付票据和其他货币资金的核算范围混淆。依规定，商业及银行承兑汇票属应付票据科目的核算范围，而银行汇票不属于应付票据的核算范围。 （2）、采购材料取得的发票在外账入账，付款却通过内账，造成应付账款余额很大，留下尾巴。 （3）、当资金短缺时，忽视商业信用的筹资

13、作用；当资金存量较多时，过于依赖商业信用，过度的拖欠供应商货款，丧失诚信品质，或者忽视供应商提供的现金折扣政策优惠。 （4） 预收账款余额很大，但长期挂账不处理。原因往往是应确认收入而未确认收入，容易引起税局的关注。 （5）、收到营业款项时记入预收账款，不确认收入，而利用支付现金方式冲销，这是典型的假账手法，较易被发现。,1.11、应付职工薪酬,（1）、核算工资及福利费等费用时，不设明细，都笼统地通过“应付职工薪酬”一级科目核算。 （2）、仍然违反规定，沿用老办法按14%和2%计提职工福利费和教育经费；或者当应付福利费还有余额时，不先冲完，相关费用就直接在成本、费用中列支。 （3）、不根据权责

14、发生制分配当期应付工资，而是在次月发放时直接列入成本、费用；或者在分配时通过“应付职工薪酬”，但发放时却又直接计入成本、费用；已采用“应付职工薪酬”科目核算，有时一些零星工资又不通过该科目核算，而直接在成本、费用中列支，口径不统一，造成在填列相关报表时不必要地增加难度。,1.11、应付职工薪酬(续),（4）、应付职工薪酬科目错误地出现借方余额，或者不依据实际随意分配工资费用。 （5）、分配工资时就体现代扣社会保险和个人所得税等项目（如：借：管理费用-工资，贷：应交税金-应交个人所得税，贷：应付工资），而不是在实际发放的分录中处理这些代扣项目，“应付工资”科目的贷方与计入各成本费用中的“工资”明

15、细科目金额不符，不利于统计相关数据和填列企业所得税纳税申报表等有关表格。 （6）、计提个人所得税时，通过“其他应收款”而非“应交税费”科目，但同时又通过“应交税费”科目核算个人所得税，不仅无必要地增加工作量，而且容易造成账目混乱，画蛇添足。实际上只需通过“应交税费”科目处理即可。,1.12、应交税费,（1）、未设立“应交税费”科目，而是在实际缴纳时直接计入“营业税金及附加”、“所得税”等科目，不符合权责发生制原则，亦不方便统计相关数据。尤其是增值税的核算不规范，未按规定进行相关明细核算，如一般纳税人未设置“未交增值税”科目核算应交而未交及多缴的税额；或对留抵税额也通过“未交增值税”科目核算，出

16、口退税通过所谓的“补贴收入”科目核算期末将应交增值税明细账胡结乱转等等，造成增值税核算混乱，建议有必要看看关于中级或注会考试关于增值税的核算，因为很多人没能弄清楚这一块。 （2）、增值税进项抵扣凭证未及时抵扣；或已认证而当月未抵扣（除辅导期一般纳税人和外贸企业用于出口退税取得的进项发票外）；出口报关单、出口收汇核销单未及时取得，造成不能抵扣和退税甚至出口转内销；因出口单证不齐应转内销处理而未及时转内销处理；有些可取得增值税专用发票的未取得或未抵扣（如生产用的水电费）；一般纳税人向小规模纳税人购买货物时，未要求其向税局代开增值税专用发票用于进项抵扣；在进行供应商选择的价格比较时，不能准确计算增值

17、税专用发票取得与否的利益差异，提供采购价格决策的依据。,1.12、应交税费(续),（3）、填列纳税申报表尤其是一般纳税人增值税申报表时未与会计账务系统核对收入、销项税额、进项税额等有关数据，发生错报时未能及时发现；增值税纳税申报表只填列本期数而不填列累计数，不方便对账和检查。 （4）、一般纳税人的税负长期为零或特别低，容易被当作异常申报而导致税局锁机，致使购买发票困难或税务稽查；或长期出现留抵情况，原因可能是所有的进项都抵扣了，但很多收入由于客户未要发票而不确认收入，值得一提的是，未开发票取得的收入并不意味着就无需计缴税金。 （5）、各应交税费明细科目余额未与实际应纳而未纳税额进行核对；相关纳税凭证未及时取回；未及时发现错误；发现错误后未及时调整。 （6）、对股东的其他应付款等科目余额很大，而同时存货亦很大，企业账面上则长期亏损，很可能是相当一部分收入未入账，造成存货无出路，外账上流动资金又经常不足，因此经常需要从内账调资金入外账，造成其他应付款也越来越大，这是典型的假账。稍懂常识的税务稽查人员一看报表即可看出问题所在。,