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1、2010,安徽工业大学管理学院,第五章 投 资,学习目的与要求 通过本章学习，应达到以下目标：在知识方面应了解有关企业会计准则的相关规定，掌握金融资产投资、长期股权投资的概念、分类;在技能方面要掌握各类金融资产投资、长期股权投资的确认与计量原则; 在能力方面要求能运用金融资产投资、长期股权投资的确认与计量原则，对具体经济业务进行核算。,2010,安徽工业大学管理学院,说明：,金融工具,基本金融工具,衍生金融工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换净额结算的商 品期货等,2010,安徽工业大学管理学院,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产
2、，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,2010,安徽工业大学管理学院,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,2010,安徽工业大学管理学院,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,投资收益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,为什么？,2010,安徽工业大学管理学院,例1 2010年
3、4月10日，飞达股份公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。,确认初始成本=50 000650 = 325 000（元）,借：交易性金融资产成本 325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200 另参见教材举例P57【例4-1】,2010,安徽工业大学管理学院,【例2】 2010年3月25日，飞达股份公司按每股860元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。 股票价格中包含0.20元/股的已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2010年4月20日
4、发放。则账务处理如下： （1）2010年3月25日购入股票。 初始成本=30 000（860 0.20） = 252 000（元） 应收现金股利=30 000 0.20=6 000（元）,2010,安徽工业大学管理学院,借：交易性金融资产B公司股票（成本 ） 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2） 2010年4月20日 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,2010,安徽工业大学管理学院,【例3】 2010年1月1日，飞达股份公司按86 800元的价格购入甲公司于2009年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率
5、6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含乙到期但尚未支付的利息4 800元。则账务处理如下：（1） 2010年1月1日购入债券： 初始投资成本=86 800-4 800=82 000（元）,2010,安徽工业大学管理学院,借：交易性金融资产甲公司债券（成本 ） 82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2） 收到甲公司支付的债券利息时： 借：银行存款 4 800 贷：应收股利 4 800,2010,安徽工业大学管理学院,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现
6、金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,收到时：,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,2010,安徽工业大学管理学院,【例4】接【例1】资料。 2010年8月25日，A公司宣告2010年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于2010年9月20日发放。飞达股份有限公司持有A公司股票50 000股。则账务处理如下： （1）209年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 000030=15 000（元）,2010,安徽工业大学管理学院,借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000（2）209年9月20日，收到A
7、公司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000,2010,安徽工业大学管理学院,【例5】接【例3】资料。飞达公司对持有的交易性债券投资每半年计提利息一次。 则账务处理如下： 应计利息80 0006%126 2 400（元） 借：应收利息 2 400 贷：投资收益 2 400,2010,安徽工业大学管理学院,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,2010,安徽工业大学管理学院,【例6】 飞达公司每年6月30日和12月
8、31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2010年6月30日，飞达公司有关交易性金融资产资料如下： A公司股票：账面价值325 000元，期末公允价值260 000元； B公司股票：账面价值252 000元，期末公允价值297 000元；甲公司债券：账面价值82 000元，期末公允价值85 000元。 则飞达公司账务处理如下：,2010,安徽工业大学管理学院,借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价 值变动） 65 000 借：交易性金融资产B公司股票（公允价 值变动） 45 000 甲公司债券（公允价 值变动） 3 000 贷：
9、公允价值变动损益 48 000,2010,安徽工业大学管理学院,交易性金融资产A公司股票,2009年6月30日,账面价值,325 000,65 000,2009年6月30日,公允价值,260 000,公允价值变动损益,2010,安徽工业大学管理学院,五、交易性金融资产的处置,主要会计问题,交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 - 所处置交易性金融资产账面余额 - 已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,2010,安徽工业大学管理学院,【例7】 接【例1】、【例6】资料。 飞达公司将持有的A公司
10、股票全部出售，实际收到价款266 000元。A公司股票账面价值260 000元（成本325 000元、公允价值变动损失65 000元）。则账务处理如下： 借：银行存款 266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 325 000 投资收益 6 000,2010,安徽工业大学管理学院,借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000 【例8】接【例2】、【例6】资料。 2010年9月10日，飞达公司将持有的B公司股票全部出售，实际收到价款295 000元。出售日，B公司股票账面价值297 000元（成本252 000元
11、、公允价值变动收益45 000元）。则账务处理如下：,2010,安徽工业大学管理学院,借：银行存款 295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价 值变动）45 000 借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000,2010,安徽工业大学管理学院,【例9】接【例3】、【例6】资料。 2010年11月1日，飞达公司将持有的甲公司债券全部出售，收到价款88 600元。出售日，甲公司债券乙计提利息2 400元，账面价值85 000元（成本82 000元、乙确认公允价值变动收益3 000元）。 则飞达公司账务处理如下：,2010,安徽工业大学管理学院,借：银行存款 88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200 借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000,
