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1、第 十 二 章,收入、费用与利润,2017/10/15,2,学习目的 通过本章教学,使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解,要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。,2017/10/15,3,本章重点及难点各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的顺序,2017/10/15,4,本章结构第一节 收入第二节 费用第三节 利润,2017/10/15,5,第一节 收入,概念:收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动:
2、企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 收入的分类:1按收入的性质分:(1)销售商品收入,(2)提供劳务收入,(3)让渡资产使用权收入,(4)建造合同等等2按企业经营业务的主次分:(1)主营业务收入,(2)其他业务收入。,2017/10/15,6,其他业务收入:与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如:销售材料收入;出租固定资产收入;转让无形资产使用权收入;出租包装物和商品收入;等等 通过“其他业务收入” 科目进行核算。,主营业务收入:企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如:工业企业制造并销售产品;商业企业销售商品;保险公司签发保单;咨询公司提供咨询
3、服务;软件开发企业为各户开发软件;安装公司提供安装服务;商业银行对外贷款;租赁公司出租资产收入等等 按照其性质的不同,分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。,2017/10/15,7,一、销售商品收入,(一)销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件,才能确认为收入: 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方; 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制; 3收入的金额能够可靠地计量; 4相关的经济利益很可能流入企业; 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2017/10/15,8,(二)商品销售收入的核算,设置
4、账户: 1 主营业务收入(退货折让冲收入) 2 主营业务成本(退货冲成本) 3 发出商品 4 委托代销商品 5 受托代销商品(代理业务资产) 6 受托代销商品款(代理业务负债),2017/10/15,9,1一般销售,例1:销售收款: 企业销售商品一批,增值税专用发票上注明售价80万元,增值税额13.6万元,商品已发出,款已收。该批产品的成本为50万元。(1)确认收入借:银行存款 936000 贷:主营业务收入 800000 应交税费增(销) 136000(2)结转成本借:主营业务成本 50万 贷:库存商品 50万,2017/10/15,10,例2(托收承付结算方式销售),企业采用托收承付结算方
5、式销售商品一批,价款20万元,增值税额34000元,已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。(1)办妥托收手续借:应收账款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税费增(销) 34000(2)结转成本借:主营业务成本 15万 贷:库存商品 15万,2017/10/15,11,2包安装销售,例:7月10日,企业销售给A公司电梯3部,合同规定,A公司先预付80%的货款,余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元,安装费80万元,电梯的成本800万元。,2017/10/15,12,(1)发出电梯(商品)借:发出商品 800万 贷:库存商品 800万(2
6、)预收货款,借:银行存款 960万 贷:预收账款 960万(3)安装完毕检验合格后,收到余款、增值税和安装费借:银行存款 5240000(余款240万、增204万、安装费80万) 预收账款 9600000 贷:主营业务收入 12683760 应交税费增(销) 2156240,2017/10/15,13,安装费是混合销售收入,一并征收增值税,80万是含税收入,包括价683760元,税116240, (80万(1+17%)(4)结转成本借:主营业务成本 800万 贷:发出商品 800万(若安装跨年度,一般应在年末计算增值税,按销售收入全额计算),2017/10/15,14,3委托代销、受托代销商品
7、,代销合同有两种方式: (1)视同买断; (2)收取手续费(新准则只有这种方式)。 委托方于收到代销清单时确认收入,1、委托方:委托代销业务(1)受托方作自购自销处理发出商品借:委托代销商品 贷:库存商品月底,收到代销清单,开出专用发票借:应收账款受托方 贷:主营业务收入 贷:应交税金应交增值税 (销项税额)同时:借:主营业务成本 贷:委托代销商品收到货款借:银行存款 贷:应收账款受托方,2、受托方:受托代销业务(1)作自购自销处理收到商品借:受托代销商品 贷:受托代销商品款实际销售商品,开出专用发票借:银行存款 贷:主营业务收入 贷:应交税金增(销项税额)同时:借:主营业务成本 贷:受托代销
8、商品月底,开出代销清单,收到专用发票借:受托代销商品款借:应交税金应交增值税 (进项税额) 贷:应付账款委托方付出货款借:应付账款委托方 贷:银行存款,(成本价),(协议价),(成本价),(协议价),(协议价),(售价),(协议价),1、委托方:委托代销业务(2)受托方收取手续费发出商品借:委托代销商品 贷:库存商品月底,收到代销清单,开出专用发票借:应收账款受托方 贷:主营业务收入 贷:应交税金应交增值税 (销项税额)同时:借:主营业务成本 贷:委托代销商品收到货款借:银行存款借:销售费用 贷:应收账款受托方,2、受托方:受托代销业务(2)收取手续费处理收到商品借:受托代销商品 贷:受托代销
9、商品款实际销售商品,开出专用发票借:银行存款 贷:应付账款委托方 贷:应交税金应交增值税 (销项税额)月底,开出代销清单,收到专用发票借:应交税金应交增值税 (进项税额) 贷:应付账款委托方借:受托代销商品款 贷:受托代销商品付出货款借:应付账款委托方 贷:银行存款 贷:主营业务收入;其他业务收入借:主营业务税金及附加;其他业务支出 贷:应交税金应交营业税,(成本价),(售价),(成本价),(售价),(售价),(售价),2017/10/15,17,例:,9月10日,A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销,B公司可自行确定该商品的实际售价(视同买断方式)。9月28日,A公司收到B公司交
10、来的代销清单并开出增值税专用发票,价款10万,增值税额17000元,10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元,增值税额20400元。,2017/10/15,18,第一:视同买断方式,委托方的会计处理:(1)发出商品借:委托代销商品 7万 贷:库存商品 7万(2)收到代销清单,开出专用发票借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费增(销) 17000,2017/10/15,19,(3)结转销售成本,借:主营业务成本 7万 贷:委托代销商品 7万(4)收到货款借:银行存款 117000 贷:应收账款 117000,2017/10/15,20,受托方的会计处理
11、,(1)收到代销商品借:受托代销商品 10万 贷:受托代销商品款 10万(2)实际销售借:银行存款 140400 贷:主营业务收入 120000 应交税费增(销) 20400,2017/10/15,21,(3)结转代销商品成本,借:主营业务成本 10万 贷:受托代销商品 10万(4)交付代销清单并收到专用发票借:受托代销商品款 100000 应交税费增(进) 17000 贷:应付账款 117000,(5)将款项交付委托方借:应付账款 117000 贷:银行存款 117000,2017/10/15,22,第二:收取手续费方式 (手续费5%,计5000元),委托方的会计处理:(1)发出商品,同上(
12、2)收到代销清单,确认收入,同上(3)结转成本,同上(4)结算手续费(冲应收账款) 借:销售费用 5000 贷:应收账款 5000(5)收到货款,基本同,少5000元,2017/10/15,23,受托方的会计处理:,(1)收到代销商品,同上(2)销售时,按A方定价销售,不确认收入借:银行存款 117000 贷:应付账款 100000 应交税费增(销) 17000(3)交付代销清单并收到专用发票借:应交税费增(进) 17000 贷:应付账款 17000,2017/10/15,24,(4)受托代销商品资产与负债账户对销,借:受托代销商品款 10万 贷:受托代销商品 10万(5)付款并确认手续费收入借:应付账款 117000 贷:银行存款 112000 其他业务收入 5000,2017/10/15,25,4以旧换新,售出新商品时视同销售确认收入,回收旧商品时视同购进。 例:某冰箱厂推出以旧换新业务,本月收回旧冰箱100台,作价100元计1万元,作为原材料处理。同时售出新冰箱100台,单位售价2000元,税率17%。借:原材料 10000 银行存款 224000 贷:主营业务收入 200000 应交税费增(销) 34000,