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1、第八章 无形资产及其他资产,第一节 无形资产及其他资产概述第二节 无形资产第三节 其他资产,第一节 无形资产及其他资产,一、无形资产的内容（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产,第一节 无形资产,(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(三)无形资产的分类(四)其他资产的内容,第二节 无形资产,二、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义 2.与
2、该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量,第二节 无形资产,(二)无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产: 成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,第二节 无形资产,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,第二节 无形
3、资产,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800,第二节 无形资产,第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788借：无形资产商标权
4、 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000,第二节 无形资产,第一年底付款时：借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012,第二节 无形资产,第二年底付款时：借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788,第二节 无形资产,2.企业合并中取得的无形资产成本 购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。3.投资者投入的无形资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合
5、同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000,4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第12号
6、债务重组的规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。,7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产，并按
7、照企业会计准则第4号固定资产的规定进行处理。,2006年1月1日,A公司购入土地,共支付900万元(50年),并在土地上建造厂房,共发生支出2500万元(25年),直线法折旧和摊销. 借：无形资产 900 贷：银行存款 900 借：在建工程 2500 贷：银行存款等 2500,借：固定资产 2500 贷；在建工程 2500每年折旧和摊销时：借：制造费用100（2500/25） 管理费用18（900/50） 贷：累计折旧 100 累计摊销 18,8、内部研究开发费用的确认和计量（1）研究阶段和开发阶段的划分 A：研究阶段 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的
8、，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 比如，意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等均属于研究活动。,B、开发阶段 相对于研究阶段，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。 比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的
9、试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等均属于开发活动。,(2)研究阶段与开发阶段的区别研究阶段：计划性；探索性（不会形成阶段性成果）开发阶段：针对性；形成成果的可能性较大,(3)内部研究开发费用的会计处理 A.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； B.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用3
10、0 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000,期末：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,(4)开发阶段有关支出资本化的条件 A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.具有完成该无形资产并使用或出
11、售的意图 C.无形资产产生经济利益的方式 D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 三、无形资产的摊销（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息,(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)与企业持有的
12、其他资产使用寿命的关联性,2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产
13、，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。,（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。4.无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法,无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。,（2 ）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束
14、时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000借：管理费用 3 000 000（30 000 00010） 贷：累计摊销 3 000 000注意：无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额可以计入产品或其他资产成本。,
