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1、,REVENUE EXPENSES,Chapter 12,收入与费用与利润,11,主讲：张天阳,广东金融学院,掌握收入、费用和利润的概念及分类掌握商品销售收入的确认方法与会计程序掌握提供劳务收入的确认方法与会计程序掌握让渡资产使用权收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法掌握利润的构成和分配顺序及其会计处理方法,学习目的与要求,重点 商品销售收入的确认及利润分配等 难点 商品销售收入确认的理解与运用及利润的构成,教学重点与难点,一、收入,（一）收入的定义（二）收入的分类,（一）收入的定义,收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形
2、成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。,（二）收入的分类,狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益
3、是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。,二、费用,（一）费用的定义（二）费用的分类（三）费用、成本、支出的关系,（一）费用的定义,费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。,（二）费用的分类,狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的
4、收入小于其成本的差额）。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。,（三）费用、成本、支出的关系,费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应
5、发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。,支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减
6、少的支出，使资产与所有者权益同时减少。,支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。,三、利润,利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。,四、
7、营业收入与营业费用的确认,（一）营业收入的确认（二）营业费用的确认,（一）营业收入的确认,1.营业收入的范围2.销售商品收入的确认与计量3提供劳务收入的确认与计量4让渡资产使用权收入的确认与计量,1.营业收入的范围,营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。,2.销售商品收入的确认与计量,确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）与交易相关的
8、经济利益能够流入企业。（5）相关的成本能够可靠地计量。,3提供劳务收入的确认与计量,企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。,（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已
9、发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。,4让渡资产使用权收入的确认与计量,让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。,（二）营业费用的确认,1.营业费用的范围2.营业费用的确认标准,1.
10、营业费用的范围,营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。在会计核算中，营业成本又可以分为主营业务成本和其他业务成本两部分。,2.营业费用的确认标准,确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用（2）按一定的分配方式确认营业费用（3）在耗费发生时直接确认营业费用,五、主营业务收入与主营业务成本的核算,（一）概述企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体
11、情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。采用赊销方式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核算。,企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。例题见书255页-256页,（二）主营业务收入的会计处理
12、1.收入的一般核算,2.发出商品之初未满足收入确认条件的的会计处理,3.销售退回及附有销售退回条件的会计处理 销售退回会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，应作为资产负债表日后发生的调整事项,销 售 退 回,附有销售退回条件的会计处理 处理原则：如果可以根据以往经验合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，发出商品时确认收入；否则退货期满确认收入。,
13、例：2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成本为30万，退货期为三个月。A根据以往经验判断，有10的商品被退回。双方约定，2月10日收取款项。假设商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时增值税允许冲减。2007年1月1日 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销）85000借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000,月底估计退货 借：主营业务收入 50 000 贷：主营业务成本 30 000 其他应付款 20 0002月10日收到款项 借：银行存款 585000 贷：应收账款 585 000,12 收入与费用,假设一：
14、期满发生10退货借：库存商品 30000 应交税费应交增值税（销） 8500 其他应付款 20000 贷：银行存款 58500假设二：期满发生8退货借：库存商品 24000 主营业务成本 6000 应交税费应交增值税（销） 6800 其他应付款 20000 贷：主营业务收入 10000 银行存款 46800,假设三：期满发生15退货借：库存商品 45000 应交税费应交增值税（销） 12750 主营业务收入 25000 其他应付款 20000 贷：主营业务成本 15000 银行存款 87750,2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成本为30万，退货期为三个月。双方约定，2月10日
15、收取款项。A无法判断该批货物的退货可能性。假设商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时增值税允许冲减。发出商品时借：应收账款 85000 贷：应交税费应交增值税（销） 85000借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 0002月10日收到货款时借：银行存款 585000 贷：应收账款 85000 预收账款 500000,如果没有发生退货借：预收账款 500 000 贷：主营业务收入 500 000借：主营业务成本 300000 贷：发出商品 300000如果期满发生退货价款为50000借：预收账款 500000 应交税费应交增值税（销） 8500 贷：主营业务收入 450000 银行存款 58500借：主营业务成本 270000 库存商品 30000 贷：发出商品 300000,
