《中财_第十七章(资产负债表日后事项)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财_第十七章(资产负债表日后事项)（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第十七章 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项概述 二、资产负债表日后调整事项 三、资产负债表日后非调整事项,2,一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务
2、报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（三）财务报告的编制 通常情况下，企业会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制。如果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。,3,例：某上市公司1999年的年度财务会计报告于2000年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2000年4月22日，经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为2000年4月23日，财务会计报告实际对外公布日期为2000年4月25日，股东大会召开日期为2000年5月6日
3、。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务会计报告批准报出日为2000年4月23日，资产负债表日后事项的时间区间为2000年1月1日至2000年4月23日。假如该公司经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为2000年4月22日，实际对外公布的日期为2000年4月25日，如果在4月22日至25日之间发生了重大事项，按照资产负债表日后事项处理规定需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务会计报告再经董事会批准的报出日期为2000年4月28日，实际对外公布的日期为2000年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2000年1月1日至2000年4月28日
4、。,4,二、资产负债表日后调整事项（一）调整事项的概念 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项： 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）调整事项的处理 资产负债表日后发生的调整
5、事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。,5,例：甲企业应收乙企业账款5600000元，按合同约定应在1999年11月10日前偿还。在1999年12月31日结账时，甲企业尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业账务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取10%的坏账准备。2000年2月10日，在甲企业报出财务会计报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。从这一例子可见，甲企业于1999年12月31日结账时已经知道乙企业
6、财务状况不佳，即在1999年12月31日资产负债表日，乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业的确切证据。2000年2月10日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿付部分货款，即2000年2月10日对1999年12月31日存在状况提供的资产负债表所反映的应收乙企业账款中已有部分成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的会计报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对会计报表相关项目的数字进行调整。,6,三、资产负债表日后非调整事项的概念（一）非调整事项的概念 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应
7、当调整资产负债表日的财务报表。但不说明，影响正确估计与决策，应在附注中披露。以下是资产负债表日后非调整事项： 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5、资产负债表日后资本公积转增资本 6、资产负债表日后发生巨额亏损 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（二）非调整事项的处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表，但由于事项重大如不加以说
8、明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此应在报表附注中加以披露。 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。,7,例：A企业应收B企业一笔货款，在1999年12月31日结账时，B企业经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年1月25日，B企业发生火灾，烧毁了全部厂房、设备和存货，无法偿还A企业的货款。这一事项，完全是由于资产负债表日后才发生的，与资产负债表日存在状况无关。,A、两类事项的区别在于： 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说
9、明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准的报出日之前才发生。B、两类事项的共同点在于： 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响 。,8,例：因债务人破产而使应收账款发生损失。如果债权人在12月31日或之前根据所掌握的资料判断债务人有破产清算的可能，或债务人正处于破产清算的过程中，在资产负债表日债权人已经按该项应收账款10%计提了坏账准备。如果在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，接到债务人的通知表明其已宣告破产清算，债权人无法收回全部应收账款，由于应收账款
10、可能受到损失的状况在资产负债表日已经存在，只是在资产负债表日后提供了受损的进一步证据，表明原估计的坏账准备不足，应重新调整。因此，这一事项应当作为调整事项；如果在12月31日债务人财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料按应收账款的2%计提了坏账准备，但在债权人财务会计报告批准报出前，有资料证明债务人由于火灾发生重大损失，债权人的应收账款有可能收不回来，由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。,9,例：甲上市公司，适用的增值税率为17%，所得税税率为33%，计提坏账准备比例为5，甲公司按当年实
11、现净利润的10%提取盈余公积。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火
12、灾，造成办公楼严重损失，直接经济损失230万元。（3）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10% 。要求：（1）指出甲公司上述业务哪些属于调整事项。 （2）对甲公司的调整事项编制有关调整的会计分录。,10,调整事项有：（1）（1）借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 180 贷：以前年度损益调整 180 借：坏账准备 11.7 (=2345%) 贷：以前年度损益调整 11.7 借：应交税费应交所得税 3. 069(200-180-11.7) 33% 贷：以前年度损益调整 3.069 借：以前年度损益调整 10.53 (=2345%2345) 贷：递延所得税资产 10.53 借：利润分配未分配利润 27.461 贷：以前年度损益调整 27.461 借：盈余公积 2.7461 贷：利润分配未分配利润 2.7461,
