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1、成本性态和量本利分析法,第五部分：决策与控制会计,Slide 9-1,决策与控制会计的主要问题： 运用会计信息进行决策 量本利分析的决策方法 成本分类及混合成本估计,运用会计数据进行决策恒生药品制造公司案例,Slide 9-2,恒生药品制造公司 利润表 2002、10 销售收入（97,000件 $ 5.00美元/件） $ 485,000 销售成本（ 97,000件 $ 4.50美元/件） 436,500 销售利润 48,500 减：销售及管理费用 26,000 税前利润 $ 22,500,案例：恒生药品制造公司,Slide 9-3,麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以5美元的价格
2、卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊。,本周，麦迪逊公司通知恒生公司： 以后每月他们将多购买5,000单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。,案例：恒生药品制造公司,Slide 9-4,胶囊生产单位成本 月产100,000单位 月产105,000单位 直接材料及人工费用 3.00 3.00 其它生产费用 1.50 1.46 单位生产成本 4.50 4.46,恒生公司财务经理认为： 4美元的出价实在太低！,案例：恒生药品制造公司,Slide 9-5,如果恒生公司具有 每月生产这5,000单位 药品的剩余生产能力， 是否应该拒绝这项要约？,案例：恒生药品制造公司,Slide 9-6,增加的收入（
3、5,000单位 $ 4.00美元/件） $20,000 100000单位总成本（100,000单位 $ 4.50美元/件） 105000单位总成本（105,000单位 $ 4.46美元/件） 5000单位增加的成本 $18,300 多销售5000单位增加的利润 $1,700,多生产5,000单位胶囊的单位成本： （105,000 $ 4.46 100,000 $ 4.50）/5,000= $ 3.36,案例：恒生药品制造公司,Slide 9-7,经过对增加的5,000单位成本 重新认识和计算： 增加订单能增加公司利润！,决策时还应考虑： 多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？ 5,00
4、0单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？ 剩余生产能力是否有其他替代的安排？ 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？ 接受要约是否违背反不正当竞争的法律？,案例：恒生药品制造公司,Slide 9-8,理解单位成本的概念对于决策的意义 运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案 补充会计信息及其他信息进行最优决策 谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标,此案例给我们的启示,成本可从不同角度归类： 产品成本或期间成本 产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用 变动成本，固定成本，或混合（半可变 ）成本 变动成本（VC） 随产量（Q）增加而增加（VC= a Q). 其中a为单
5、位可变成本, 是一常数。 固定成本（FC）为一常数，不随产量（Q）增加而增加。但单位固定成本则随Q增加而减少。,成本分类,Slide 9-9,施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支付5美分，这些场所则收取每张0.5美分的场地占用费。每月平均复印30,000张，服务成本为90美分。纸张和墨盒的成本为每张0.5美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服务机构每月要支付185美元机器的固定费用。,量本利分析复印机案例,Slide 9-10,分析： 变动成本和固定成本 对利润的贡献,量本利分析复印机案例,Slide 9-11,变动成本 纸张与墨
6、盒 $0.005 场地费 0.005 服务费（90/30000） 0.003 合计 $0.013,边际贡献=单价变动成本 = 0.05 0.013= 0.037 保本点=固定成本/边际贡献= =185/0.037=5000（张）,成本性态,Slide 9-12,变动成本UV,| | | | |,成本性态,Slide 9-13,总成本,产量,$1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 -,50 100 150 200 250,固定成本TFC,| | | | |,成本性态,Slide 9-14,总成本,产量,$1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 -
7、 0 -,50 100 150 200 250,半变动成本SVC,$2,000 - 1,800 - 1,600 - 1,400 - 1,200 - 1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 -,| | | | |,成本,产量,50 100 150 200 250,总成本,Slide 9-15,盈亏分析图,Slide 9-16,50 100 150 200 250,$2,000 - 1,600 - 1,200 - 800 - 400 - 0 -,总成本或总收入,单位,QT：目标利润,盈亏平衡点和目标利润,Slide 9-17,盈亏平衡点QB： UP QB= TFC +
8、(UVC QB) QB= TFC/（ UP UVC ）,目标利润点QT： UP QT= TFC + (UVC QT) +TR QT=( TFC + TR) /（ UP UVC ）,神通玩具公司盈亏平衡分析案例,Slide 9-18,神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具： 固定成本(TFC) $400.00 单位变动成本(UVC) $6.00 销售单价 (UP) $8.50,保本点产量 Q = $160 件,神通玩具公司盈亏平衡分析案例,Slide 9-19,要实现 利润 $17,600 需 生产和销售多少件?,数据 固定成本(TFC) $400.00 单位变动成本(UVC) $6.00 销售单价
9、(UP) $8.50,盈亏分析图,Slide 9-20,数据 总固定 (TFC) $400.00 单位可变 (UVC) $6.00 单位售价 (UP) $8.50,50 100 150 200 250,$2,000 - 1,600 - 1,200 - 800 - 400 - 0 -,总成本或总收入,单位,降低单位可变成本 降低固定成本 提高售价 考虑客户需求的价格弹性 增加销量 最常见的做法,增加利润的途径,Slide 9-21,高低点法 直观法 线性回归法,混合成本的估计,Slide 9-22,估计混合成本函数的三种方法,如何估计 混合成本函数?,高低点法,Slide 9-23,月份 成本
10、产量 7月 $1,400 1,000 8月 1,700 1,100 9月 1,500 900 10月 1,300 800 11月 1,500 1,200 12月 1,100 700,变动率=（高点成本低点成本）/ （高点产量低点产量） =（ $ 1,700 $ 1,100）/（1,100 700） = $ 1（件）,高低点法,Slide 9-24,固定成本,总成本 = 固定成本 + 单位变动成本 产量,$1,700 = 固定成本+ $1 1,100,$600 = 固定成本,200 400 600 800 1,000 1,200 1,400,$2,000 - 1,500 - 1,000 - 50
11、0 - 0 -,成本,产量,直观法,Slide 9-25,月份 成本 产量 7月 $1,400 1,000 8月 1,700 1,100 9月 1,500 900 10月 1,300 800 11月 1,500 1,200 12月 1,300 700,线性回归法,a值、b值可通过计算机 利用最小平方回归程序得到,Slide 9-26,月份 成本 产量 n yi xi 7月 $1,400 1,000 8月 1,700 1,100 9月 1,500 900 10月 1,300 800 11月 1,500 1,200 12月 1,100 700,y=a+bx,案例与习题,388页 决策问题,Slide 9-27,第九章,结束,
