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1、增值税纳税审核和申报代理,一、增值税一般纳税人的纳税审核,征税范围 销项税额 进项税额 应纳税额 纳税申报表,征税范围,一般纳税人的认定,应税范围,应税货物 应税劳务 应税服务 进口货物,应报尽报？,销项税额,销售额,适用税率或征收率,结算方式 价外费用 视同销售 特殊销售方式 销售价格,进项税额,抵扣凭证 运费抵扣 进口货物的完税凭证 免税农产品的进项税额抵扣 进项税额转出 抵扣时限,一、增值税一般纳税人的纳税审核,征税范围 销项税额 进项税额 应纳税额“应交税费”明细账 纳税申报表,练习题1 答案,(1)计算本月应纳增值税销项税额：20000017+1 1700(1+17)17+(-850
2、0)=27200(元)进项税额=17000+60007+4200 x7+(-2000017)=14314(元)本月应纳税增值额=2720014314=12886(元)本月实际缴纳增值税=0本月少缴增值税=12886-0=12886(元),（1）7月5日 16号凭证：对增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用。根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把装卸费3000元也按7进行了扣税，多扣进项税额=3000 x7=210(元)。当期调账分录：借：原材料 210贷：应交税费应交增
3、值税(进项税额转出) 210,7月7日 25号凭证：销售方开具的增值税专用发票不符合各项目内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣。对增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把杂费800元也按7进行了扣税，多扣进项税额=8007=56(元)。共计多扣进项税额为25850+56=25906(元)。当期调账分录： 借：原材料25906贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 25906,7月9日42号凭证：工业企业
4、购进货物必须在取得合法扣税凭证后，才能申报抵扣进项税额，该企业材料尚未取得合法扣税凭证，企业却申报纳税，因此，多抵扣进项税额25500元。当期调账分录：借：待摊费用待抵扣进项税 25500贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 25500,7月15日82号凭证：企业对尚未收款部分，挂往来账户，少计销项税额，应调增销项税额。当期调账分录：借：其他应付款应交增值税 13600贷：应交税费应交增值税(销项税额) 13600,7月18日 95号凭证：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。该
5、企业没收逾期包装物押金未计算增值税，少计增值税：11700(1+17)17=1700(元)。当期调账分录：借：其他业务成本 1700贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1700,7月22日 108号凭证：账务处理正确。 7月30日 201号凭证：非正常损失的购进货物的进项税额不允许抵扣，而该企业发生材料盘亏，其进项税额未转出，多计进项税额=2000017：3400(元)。 当期调账分录： 借：待处理财产损溢 3400贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 3400,根据上述六笔调账分录，月末调整本月应补缴增值税12886(元)。借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 12886贷：应交税费未
6、交增值税 12886,二、增值税小规模纳税人的纳税审核,增值税小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法计算应纳税额，计税方法简单。但是，由于小规模纳税人通常会计核算资料都不健全，销售收入少人账或账外经营的问题比较普遍，所以，代理增值税小规模纳税人的纳税审查，要根据小规模纳税人计税资料和会计核算的特点，确定审核内容和方法。,（一）小规模纳税人应税销售额的审核,对于增值税小规模纳税人的审核，主要应针对销售收入不入账或者少计收人，隐瞒应税销售额的问题，采取“成本倒挤”、销售毛利率等方法加以核查。1审核纳税人期初存货、本期进货和期末存货的情况，根据纳税人货物的购、销、存情况，查找隐瞒应税销售
7、额的问题。2审核纳税人经营资金的运转情况，重点审查纳税人的银行存款日记账和现金日记账，从纳税人的货币资金收、支情况中发现问题。3通过侧面调查的方法，从纳税人主要供货渠道中了解纳税人的进货情况，再结合纳税人销售渠道的市场营销情况，核实会计期间内纳税人的销售收入。,(二)小规模纳税人应纳税额的审核,1重点核查小规模纳税人将含税的销售额换算成不含税销售额的计算是否正确。将本期含税的销售额换算成不含税的销售额，与纳税人申报表中的销售额进行对比，审核是否一致。2审核小规模纳税人计算应纳税额适用的征收率是否正确。3审核应纳税额计算是否准确无误，纳税人是否按规定时限缴纳税款。,三、纳税审核报告,注册税务师对
8、纳税人增值税的纳税情况进行全面审核后，应将有关问题与处理方法归纳整理成书面报告，提交被审查单位的管理部门。目前，注册税务师签发的纳税审核报告，尚未采取固定的格式，但是，报告中应明确阐述下列问题：,1纳税审核的重点范围。主要的会计账户和原始凭证。2纳税审核发现的主要问题与分析。包括确认问题的会计报表项目，有关账户的会计处理和原始凭证，以及确认问题的税法、税收政策依据、财务会计制度方面的规定等。3提出切实可行的建议。针对问题确认应补缴的税额及解决办法，对有关账务处理重新作出调整后的会计分录。4提出改进措施。在分析问题产生原因的基础上，提出加强财务核算管理和有关计税资料稽核工作的具体措施。5纳税审核
9、报告的日期。6税务代理机构的签章。7注册税务师的签章。,第二节 增值税纳税申报,增值税纳税申报是指纳税人按增值税纳税申报要求，计算当期应纳增值税额，填制增值税纳税申报表及附列资料，收集或整理增值税纳税申报资料，在规定的纳税申报期内向主管税务机关报送纳税申报资料，履行增值税纳税申报义务。 一、增值税纳税申报方式 1.远程申报 2.上门申报,二、增值税纳税申报期限增值税纳税申报期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用小规模纳税人。 纳税
10、人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。纳税人申报时，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。,三、增值税纳税申报资料 （一）增值税一般纳税人 （1）必报资料 增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料： 1.附表一：本期销售情况明细； 2.附表二：本期进项税额明细； 3.附表三：应税服务扣除项目明细；（营改增有扣除项目纳税人报送
11、） 4.附表四：税额抵减情况表；（有抵减业务纳税人报送） 5.固定资产进项税额抵扣情况表；（固定资产抵扣业务纳税人报送）,使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表； 资产负债表和损益表； 成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）； 主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）。,（2）备查资料已开具的增值税专用发票和普通发
12、票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件：收购凭证的存根联或报查联；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料。备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。,主表是增值税一般纳税人申报时使用的主体表格，分为“表头”、“主体部分”和“纳税人申明”三个部分。,申报表“表头”主要填写一般纳税人的基本信息。,第一部分 增值税纳税申报概述,申报表的“主体部分”是学习中应认真掌握的重点。从左自右依次为”项目“、”栏次“、“一般货物、劳务和应税服务” 、”即征即退货物、劳务和应税服务”
13、 四个部分，其中还需填列“本月数”和“本年累计数”（应重点关注“挂账”纳税人“本年累计”的填写要求）。,第一部分 增值税纳税申报概述,“ 主体部分”从上自下共38个栏次，依次为“销售额”、“税款计算”、“税款缴纳”三大部分（同时，该表将“一般计税方法”和“简易办法计税”进行区分填列）。,第一部分 增值税纳税申报概述,“纳税人申明”分为“授权声明”和“申报人声明”。,第一部分 增值税纳税申报概述,第一部分 增值税纳税申报概述,（二）小规模纳税人,小规模纳税人由于计税方法简单，其纳税申报的操作也相对容易。1代理小规模纳税人的增值税申报，应在规定的期限内向主管税务机关报送纳税申报表。增值税纳税申报表
14、（小规模纳税人适用）及其附列资料：,2注册税务师在编制纳税申报表时，应按以下规范操作：第一，核查销售原始凭证及相关账户，稽核销售货物、应税劳务和视同销售的收人。第二，对于有经营免税项目或有混合销售、兼营非应税劳务的，应通过核查原始凭证及核算过程，正确区分征免税项目及非应税项目的销售收入，将免税销售额和非应税劳务销售额分离出来。第三，核查“应交税费应交增值税明细账，将含税收入换算成不含税销售额乘以征收率计算出当期应纳税额。,1.某生产企业为增值税一般纳税人，2010年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600 000元，销项税额102 000元；福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20 000元，销项税额3 400元；销售使用过的固定资产，含税售价为104 000元，该固定资产为2002年购入。本月共发生进项税额204 000元，10月份期末留抵税额5 000元。填列增值税纳税申报表。,
