北京注协--年度会计师事务所执业质量检查工作总结_1

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1、北京注协北京注协*年度会计师事务所执业质量年度会计师事务所执业质量 检查工作总结检查工作总结 各会计师事务所： 根据中国注册会计师协会的规定和精神，我们于 XX 年 7 月 4 日至 8 月 30 日对 50 家会计师事务所进行了检查，13 家事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报： 一、今年检查工作的特点和基本做法 开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内 在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置， 监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基 础上，对 XX 年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都 进行了认真准备和精心安排。 认真做好检查前的各项准备工作。 中注协检

2、查工作布置会后，我们修订了执业质量检查 工作计划，确定了 XX 年检查对象、范围、检查的方式和方 法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年 业务质量检查工作。 举办了检查人员培训班，对 40 名检查人员进行检查前 的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检 查工作底稿。 检查工作的特点和基本做法 按照中注协要求，结合我会与财政局监督处不重复检 查的原则，对 50 家事务所进行检查，其中 XX 年后新设立 的 45 家、具有证券期货业务资格的 2 家、5 年内未接受过 协会自律性检查的事务所 3 家，同时对上年度被强制培训 的 13 家事务所进行了执业质量复查。 检查范围：XX

3、 年 14 月出具的上市公司、大中型国有 企业、外商投资企业 XX 年度审计报告。被检查事务所共出 具年度审计报告共 2451 份，检查组抽查 226 份，抽查比例 为%。 为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常 业务，与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报 送资料集中检查两种方式。 在抽取审计业务项目时，选择能全面反映事务所执业 水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛 性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务 项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。 这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的 机会，很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执

4、业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见 会，看作是对注册会计师进行专业培训的好机会。通过检 查人员与注册会计师的讨论交流，达到了提高事务所业务 质量的目的。 二、检查中发现的主要问题 内部质量控制存在问题 对事务所内部质量控制的检查，主要采取调查问卷、 现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。 检查中发现大部分事务所建立了一整套以项目承接、 项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿 审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控 制制度和业务项目风险控制规程，在制度上为业务质量提 供了保证。 但少数事务所缺乏具体可行的制度，如有的事务所未 建立执业规程或审计手册，有的

5、从形式上履行了三级复核 程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各 级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。 被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度 建设和执行处于薄弱环节，项目质量控制依赖具体的执业 人员。因此，不同的项目组由于人员组成的不同，使项目 之间执业质量存在较大差异，风险控制标准不统一。 职业道德方面存在问题 在本次检查中，我们采用调查问卷、现场与相关审计 人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业 道德的情况。 但我们发现事务所业务收费大多偏低，有的业务收费 仅为标准收费的 20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务 与前任注册会计师进行沟通。造成

6、上述问题的原因除了受 执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部 分事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所 以来，部分事务所出现内部分化、业务流失的趋势，这种 状况势必加剧同行间的不正当竞争。 三、具体审计项目存在的问题分析 法律责任问题 1、对会计责任和审计责任重视不够。如收集的财务报 告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务 所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会 计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未 将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报 出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告 日期不一致等问题普遍存在。 2、

7、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制 度。如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将 不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有 附送会计报表的情况。 3、新所和小所对业务约定书重视不够。没有业务约定 书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况，被审计企业 未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期， 签约日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用 范围等。 法律意识不强是今年业务检查发现的较为普遍的问题。 我们认为，事务所审计业务如果涉及法院、公安等相关部 门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师承担不 必要的法律责任。 综合类项目存在的问题 1、普遍不重视审计

8、计划的编制。有的事务所未编制审 计计划。或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际 进行调整以适应项目的需要。对审计程序表执行情况的说 明一般不予重视，减少审计程序未经有关责任人批准，在 实际执行过程中随意性很大。审计计划中没有对企业的相 关风险因素进行分析，对重要性水平的确定没有过程及依 据，没有审计目标的描述，对以前年度审计的描述简单， 没有费用预算，对重要的审计领域与科目的审计程序没有 说明。 2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够，没有获取 可以信赖的期初余额的有利证据，也没有执行相应的审计 程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查，未充分 考虑期初余额对会计报表的影响。 3、没有审

9、计总结。未编制符合性测试记录、审计差异 汇总表、试算平衡表。 4、符合性测试目的不明确，符合性测试的结果与实质 性测试的时间、性质、范围没有形成对应关系，体现不出 制度基础审计的特点。对符合性测试样本量确定的依据没 有充分的说明。 5、未单独建立永久性档案，对首次接受委托项目的， 收集长期档案资料不齐。 实质性测试存在问题 1、对往来款项的函证情况普遍执行不到位。对应收款 项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对， 缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函 很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认。如某 事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为 7225 万元，占资

10、产总额%，未实施函证的审计程序，也未执行任 何替代程序即予以确认。 2、存货监盘程序普遍实施不到位。对实物资产的审计， 一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所 的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有 将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程 序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监盘或抽盘 的实物资产，没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计 人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的发 票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋 与土地使用权证及其有关的抵押事项等。 如某事务所审计的某装饰工程存货金额为 4 万元，占 总资产%。其中工程施工 0

11、 万元，注册会计师未按工程项目 编制明细表，未关注工程进度情况，也未进行实物监盘的 审计程序。 3、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合 同约定所占比例较大的投资，没有检查长期投资是否采用 权益法核算，没有对当期损益的调整是否正确，以及是否 应编制合并报表进行判断。 4、收入确认不符合相关准则的规定。如某施工企业当 期会计报表确认收入亿元。注册会计师没有取得工程结算 收入的确认依据，没有结合工程合同、工程进度等进行收 入确认的判断，没有考虑收入确认方法队会计报表的影响。 5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的 工作底稿不充分问题。 6、收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审

12、计结 论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明 细账、记账凭证及原始凭证，盲目地搜集无效的审计证据， 没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计 证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计 证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为 支持审计结论的依据；部分审计项目，对于重要事项没有 取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影 响。 如某公司主营业务收入增长%，但主营业务成本只增长 了%，XX 年度收入增长主要为销售给单一客户,销售额为 2,389 万元，其中应收账款为 1,437 万元，该销售无主营业 务成本。该交易为临近资产负债日进行的重大异常交易

13、， 注册会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、 偿债能力等；审计人员未对相关合同条款进行认真检查， 未关注其销售是否符合收入确认条件；未关注公司是否已 实际发货，未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证 明。 7、审计意见类型不恰当。 部分事务所出具的审计报告的保留意见不在正文中披 露，而是采用审计事项说明方式叙述。 审计报告中审计范围的界定不正确。某公司是合并会 计报表，该所审计的是其母公司会计报表，仅对母公司会 计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告 范围段中的表述是“我们审计了后附某公司 XX 年 12 月 31 日的资产负债表以及 XX 年度的利润表和现金流量表。

14、 ” ，无形中扩大了注册会计师的责任。 对审计过程中发现的重大问题以会计报表附注披露的 方式替代审计报告意见，以此“规避”审计风险，造成审 计意见不当。如某企业无形资产-专利 XX 年期初 140 万元， 本年 6 月增加 6000 万元，期末无形资产余额 6140 万元， 全年应摊销 364 万元而未摊销。上述事项影响利润减少 366 万元，仅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意 见类型为无保留意见不恰当。 强调事项段所强调的事项不属于修订后规定的内容。 如某公司根据与另一公司签订的协议，提取资产占用费万 元计入“其他应付款” 。注册会计师在审计时就此事项向 b 公司进行函证, b 公

15、司未予确认。注册会计师在审计报告中， 将此事项作为无保留意见审计报告的强调事项段。 企业会计制度运用错误，事务所出具无保留意见报告。 如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合的规 定，但会计报表附注披露采取的会计政策是。同时，审计 底稿的管理当局声明书中企业声明采用。 没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响 某事务所出具的一份标准无保留意见审计报告，底稿 记录长期借款函证与报表差额较大, 注册会计师没有进一 步检查差异原因；某企业 1995 年成立，XX 年未编制利润表 而将损益项目在递延资产核算、没有合并持股 56%的子公司， XX 年度审计意见为带强调事项的无保留意见，注册会计

16、师 本年度仍出具无保留意见报告。 注册会计师对会计报表附注进行保留、对企业已接受 并进行了调整的事项报，仍在审计报告中予以保留，盲目 回避审计责任。 对资不抵债企业的持续经营能力关注不够，审计程序 不到位。某事务所对资产总额为万元，净资产为-万元的某 饭店进行审计，注册会计师未关注其持续经营能力。注册 会计师只索取饭店的科目余额表，在工作底稿中填列报表 数字，极少地执行了审计程序，便出具了标准无保留意见 审计报告。 四、对此次检查的处理意见 针对上述检查中出现的问题，对审计过程中违规情节 较严重的注册会计师、事务所予以行业惩戒： 对两家事务所予以通报批评：北京泳泓胜会计师事务 所、北京宏大兴会计师事务所 对三家事务所予以限期整改：北京同道会计师事务所、 北京中润诚会计师事务所、北京慧运会计师事务所 对六家事务所予以谈话提醒：中诚恒平会计师事务所、 中汉德会计师事务所、北京国信浩华会计师事务所、北京 联首会计师事务所、先峰荣达会计师事务所、北京今日升 会计师事务所。 对以上事务所因审计报告存在问题签字注册会计师予 以谈话提醒。 五、几点意见与建议 1、本着帮助教育与并罚并重的