全面预算管理与成本分析控制：案例分析

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1、预算管理及成本分析控制,預算的涵义,将企业未来一段期间的营运相关活动，进行事前规划，并透过沟通与相关部门的协调，最后以财务报告方式汇总表达的管理规划与控制工具。,预算的功能,预算的计划功能：对企业未来一定期间的销售、生产、投资等活动，进行事前规划与目标设定。 预算的沟通功能：经由各项目标、计划、成果的讨论设定，企业同仁得以明了企业的总体目标，以及单位和个人在达成总体目标时应担负的任务。 预算的协调功能: 经由各项活动的事前规划，负责的单位得以与其他相关单位进行协调，能够避免和解决事前发现的问题。,预算的控制功能 :经由规划与目标的设定，企业各项活动执行的结果得以与目标进行比较分析，能够适时采取

2、必要的纠正行动。 预算的激励功能 :经由企业愿景的塑造，目标的设定，与相关奖惩办法的确定，能使企业目标相结合而能够激励同仁为达成企业的总体目标而努力。,预算的作用,预算作用,1.明确工作目标,2.协调部门关系,3.控制日常活动,4.考核部门业绩,预算系统与会计控制的关系, 预算控制是基于财务并延伸出去的辐射性,开放式管理 预算是主动的干预式管理 会计控制依赖于预算控制,会计制度,输出,输入,数据,交易,过程控制,观念总结,会计信息处理系统,预算控制对会计信息系统的守护作用,预算控制,综合反映,全面预算体系,业务预算,专门决策预算,财务预算,基础,基础,综合反映,又称经营预算，是反映企业预算期间

3、日常供应、生产、销售和管理等实质性活动的预算。,反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。,指企业为那些在预算期不经常发生的，非常规经济活动所编制的预算。,1）销售预算,概念：指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制得，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。 编制依据： 各季度市场预测的销售量和销售单价； 各季现销收入与回收赊销货款的可能情况,销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础； 同时编制预计现金支出计算表。,2）生产预算,概念：为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。 编制依据： 预算期各种产品的预计销售量

4、及存货量资料。 具体公式： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量,3）直接材料预算,概念：为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种业务预算。 编制依据： 生产预算、单位产品耗用量、期初和期末材料存货量、预计采购量等。其中： 预计材料采购量=预计生产量单位产品耗用量+预计期末材料存货量-预计期初材料存货量,同时编制预计现金支出计算表。,4）直接人工预算,概念：为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种业务预算。 编制依据： 已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。

5、 预计直接人工成本=预计生产量单位产品工时定额单位工时工资率,无需编制预计现金支出计算表。,5）制造费用预算,概念：指用于规划直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。 编制依据： 变动制造费用：预计生产量、预计变动制造费用分配率 固定制造费用：在以前各季固定制造费用基础上，采用增量预算法根据预算变动加以修正，或采用零基预算法逐项预计再汇总。,需编制预计现金支出计算表（剔除非付现成本项目）,6）产品成本预算,概念：指为规划一定预算期内各种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种业务预算。 编制依据： 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等。,7）

6、销售及管理费用预算,概念：指为规划一定预算期内企业为组织销售和日常行政管理活动中所发生的各项费用而编制的一种业务预算。 编制依据： 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等。,需编制预计现金支出计算表（剔除非付现成本项目）,8）专门决策预算,资本支出预算企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的时间、规模、收益以及资金筹措等内容的预算。 一次性专门业务预算为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。,一般在资金筹措、资金投放、归还贷款、发放股利和交纳税金等问题上要进行专门决策,9）现金预算,概念：指以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映企业在预

7、算期内预计现金收支详细情况的预算。由以下四部分组成现金收入现金支出现金余缺资金融通,10）预计利润表,概念：指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务报表。 编制依据： 销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、现金预算。11）预计资产负债表 概念：指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。 编制依据：前面所列的各种预算指标。,各类预算之间的关系,全面预算是有许多预算组成的一个完整的预算体系，各个预算之间是前后衔接、互相勾稽、相互制约的关系，如下图所示：,目标利润,销售预算,生产预算,预算销售及管理费用,直接材料预 算,直接人工预 算,制造费用预 算,资本支出预 算,一次

8、性专门 业务预算,期末存货预 算,产品成本预 算,现金预算,预计资产负债表,预计损益表,完整预算的组成,企业战略规划 行销计划 资本支出预算 人力资源与组织规划 营运预算规划 财务预算规划,1)企业战略规划,企业愿景和使命 企业政策 行动计划、年度目标 重大策略投资案 并购计划案 策略联盟,2)行销计划（依据主要产品类别编制）,市场与主要竞争者分析 产品分析（swot） 产品成本分析 产品价格策略 产品行销策略 产品行销活动 产品通路策略 产品损益分析,3)资本支出预算,资本支出与收益支出的差异 资本支出与其使用价值及所创造之收益可以延续超过一年或更长的时间 资本支出可以是购买一台新设备，开发

9、一种新产品，增设新部门,4)人力资源与组织规划,组织架构图 配合预算控制的部门组织构架 配合行销计划的人力资源规划 依人力规划编制认识费用预算 相关人力招募计划 相关人员教育训练计划,5)营运预算规划,收入预算 确定标准成本 生产规划与制造成本预算 各部门管理、销售、研发费用预算 存货预算、采购预算 应收帐款与应付账款预算,6)财务预算规划,筹资预算规划（增资、发行债券） 长期投资、短期投资预算规划 金融机构借款和还款计划 财务收入、支出预算 货币兑换规划与避险计划,预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制） 预算的价值控制,预算系统的价值特征：,预算编制（价值配置） 预算控制（价值控制）

10、 预算结果（价值产出）,经营活动的投入产出 价值过程,价值链,预算系统的组织,预算编制及批准预算执行控制,董事会,CEO,CFO,预算会议,预算批准,预算签发,预算执行,预算执行,预算执行,目标及预算讨论,预算控制流程及权力分配,权力分配 预算流程,公司,部门/财务,HR,财务/CFO,CEO/CFO,财务/CFO,职能部门,预算目标,预算编制,预算执行,预算控制,预算调整,预算分析,预算考核,预算控制全景,预算编制的要件,以合理适当的资料为依据 要有适当的基本假设 要经过适当人员的评估 要经过高层人员的核准,预算编制的有关资讯,总体经济指标产业景气资讯市场调查资讯 理念营运趋势内部管理资讯,

11、全面预算的编制原则,(一) 编制全面预算要以明确的经营目标为前提 没有明确的经营目标，全面预算将无从谈起。企业的经营目标主要指企业计划期的目标利润，企业有了明确的利润目标，就可以相应地确定目标销售量和目标成本、编制销售预算、费用成本预算及其他预算。(二)编制预算时要做到全面性、完整性在编制预算时，凡是能够影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量单位形式加以反映，尽量避免由于这些因素考虑不周而影响目标的实现。各项预算之间的有关指标要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。,(三)预算要积极可靠、留有余地积极可靠，就是要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过高或过低，保证

12、预算在实际执行中经过努力可以完成。同时，由于预算是各部门、各层次在未来一定期间行动的指南、而未来必然存在某些不确定的因素，因此，在编制预算时，必须留有余地、使各项预算指标具有一定的伸缩性，以应付实际情况的千变万化，从而给未来的生产经营活动赋予必要的灵活性。,全面预算的编制方法 1.固定预算与弹性预算,2）增量预算与零基预算,增量预算 概念：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 基本假设思想：现有的业务活动是企业所必须的，原有的各项开支都是合理的，增加费用预算是值得的。 缺陷：编制预算时不加分析地保留、接受原有成本项目

13、，或按主观臆断平均削减，或只增不减，容易造成浪费，有可能使不必要的开支合理化。,零基预算,概念：指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为基底，从实际需要和可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性，以确定各预算数额大小的一种预算编制方法。 特点：以零为起点。 适用：较难分辨其产出的服务性部门 优点：能够充分合理、有效地配置资源，减少了资金浪费。 缺陷：有较大的主观性,3）定期预算与滚动预算,预算编制流程,经营目标,预算编制,公司预算编制会议,各职能部门,各部门 预算草案,分项目汇总,预算平衡,财务机构 CFO,财务机构 CFO,各职

14、能 部门,部门预算 调整,部门预算 修正稿,预算损益表 （初次预测）,总预算指标,财务机构 CFO,收入指标 约束条件 成本约束 费用约束FA指标 采购指标,分解子目标 预算指标 预算编制说明,应调整项目 分项目汇总,总预算指标,财务机构 CFO,预算损益表,预算编码,部门别 项目别 预算指标,财务机构 CFO,预算变更申请表 物料领用流程 借款申请流程,业 务 行 为,财务机构 CFO,职能部门,预算控制,预算执行,XX年预算执行 公司批准文件,XXX部门预算指标,预算实施办法,预算控制文件,全面预算的编制程序,由预算委员会拟定预算总方针、各项政策及企业总目标和分目标，并下达基层各部门,基层

15、各部门自行草编本部门预算，并汇总和分析,各部门的预算汇总并报送预算委员会,预算委员会审查、平衡各部门的预算草案，汇总出全面预算，送企业领导和审议机构,企业领导和审议机构通过或责令修改预算，并提交董事会,董事会讨论通过或驳回修改,预算下达各部门执行,业务预算： 销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算单位生产成本预算销售及管理费用预算等,专门决策预算（与业务预算同时进行）,编制全面预算的顺序：,财务预算（根据业务预算和专门决策预算编制）,预算分析,单一期间的预算查询分析多期间预算查询分析预算数与实时的实际数比较分析预算结构分析预算差异分析,时间(年/季/日/时),对象(部门/员工/项目),元素(实物/时间/货币),预算的执行与控制,预算控制,预算执行,预算调整,预算反馈,如何做好有效的预算控制,足够的教育训练与引导 取得对预算目标的共识 有效的支出控制系统 及时的资讯回馈系统 利用差异分析发掘原因 有效的激励奖惩制度,预算调整,诊断,优化,预算调整体现的是活管理,新版预算,预算的编制类型,市场进入期,资本预算为重点,市场成长期,销售预算为重点,市场成熟期,成本预算为重点,市场衰退期,现金流量为重点,销售预算,成本预算,现金预算,预计资产负债表,预计损益表,长期销售预测,期间费用预算,资本预算,预算起点,销售为起点,