《《企业内部控制应用指引》课程讲义__第八章_资产管理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《企业内部控制应用指引》课程讲义__第八章_资产管理（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1第八章第八章 资产管理资产管理关于资产管理。加强各项资产管理，保证资产安全完整，提高资产使用效能，有利于维持企业正常 生产经营，有利于促进企业发展战略的实现。当前，在企业存货、固定资产和无形资产等资产的管理实务中，存在的问题主要包括：存货积压或短缺，造成流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，致使企业缺乏竞争力、资产价值贬 损、安全事故频发或资源浪费；无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，导致法律纠纷、缺乏可持 续发展能力。为防范和化解资产管理中存在的这些重要风险，资产管理应用指引针对性提出了如下应对措施：一
2、是，要求企业采用先进的存货管理技术和方法。二是，要求企业根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因 素，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。三是，要求企业加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的维护、清查、处置管理，重视固定资 产的技术升级和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，确保固定资产处于良好运行状态。四是，要求企业强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制 度，确保设备安全运转。五是，要求企业严格执行固定资产投保政策，及时办理投保手续。六是，要求企业规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。七是
3、，要求企业加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，促进无形资 产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用。本章所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。企业应当加强各项资产管理， 全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，切实采取有效措施加以改进，并关注资产减 值迹象，合理确认资产减值损失，不断提高企业资产管理水平。另外，企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方式确定保险人，降低资产损失风险， 防范资产投保舞弊。第一节第一节 关键内部控制关键内部控制一、存货一、存货存货占用资金比重较大、品种繁多、周转快慢，对企业的资产和损益有
4、很大的影响。因此，完善和 加强企业存货管理体系越来越重要。存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产 成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售 部门、会计部门。企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加 工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关 记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。（一）岗位的分工与授权批准企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对 于属于贵重物品、危险品或需保密物品的
5、存货，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部 门内部也应当执行授权接触。（二）存货的请购与采购控制企业应当根据预算有关规定，结合本系统的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存 储、销售预算，并按照预算对实际执行情况予以考核。2企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充 分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。要保证存货采购业务按 计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购 目录，经主管计划的负责人审核后报主管领导审批。（三）验收与保管控制企业应当对入库存
6、货的质量、数量、技术规格等方面进行检查与验收，保证存货符合采购要求。应 当建立存货保管制度，仓储部门应当定期对存货进行检查，加强存货的日常保管工作。1.验收外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉 及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。自制存货的验收， 应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、 落实责任、报告处理。其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符 合有关合同或协议的约定。要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，做到准
7、确、安全入库。采购人员应按合同的交 货时间催交，在收到供货单位发票、运单后填写收料单，一式四联，采购部门自留一联，其余三联连同 发票及合同副本送库房办理入库。采购部门应验收收到材料的品种、数量，填制验收单；质量检验部门 检验质量，签署验收单；仓库保管部门根据验收单验收存货，填制入库单，登记存货台账，将发票、运 单连同收料单送回采购部门。2.保管企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，重点关注下列事项： （1）存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。 （2）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质 等管理规范。 （3）加强生产现场的材料、周转材
8、料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。 （4）对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。 （5）结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与 财会部门、存货管理部门进行核对。此外，企业还应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等 因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。（四）领用与发出控制企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行
9、特别授权。 仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。（五）盘点与处置控制企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。制定详细 的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存 货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后， 在期末结账前处理完毕。二、固定资产二、固定资产固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，确保企业资产安全、完整，意义重
10、大。固定资产管理是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共 同联手参与管理。3固定资产管理常见弊端有：盲目购建；资本性支出挤占生产成本；固定资产盘盈不入账；固定资产 闲置不处理，造成报废；固定资产残值不入账；虚增（减）折旧，虚列维修费用支出等。相应的，其关 键内部控制可从以下几个方面着重入手。（一）岗位分工与授权批准1.为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工。固定资产业务不相容岗位至少包括：（1）固定资产投资预算的编制与审批；（2）固定资产投资预算的审批与执行；（3）固定资产采购、验收与款项支付；（4）固定资产投保的申请与审批；（5）固定资产处置的审批与执行；
11、（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。2.固定资产的需求应由使用部门提出。采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购 或承建的要求。3.资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三 者共同参加。4.资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。（二）预算管理1.编制资本支出预算，应由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加，以便减少资 本支出预算错误发生的可能性。2.资本支出预算必须在考虑多种因素的基础上予以编制。3.对于投资额较大的专案，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制。（三）请
12、购与审批企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门（或人员）和审批部门（或人员） 的职责权限及相应的请购与审批程序。固定资产采购过程应当规范、透明。对于一般固定资产采购，应 由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购， 应采取招标方式进行。对重大工程建设项目，企业成立专门管理小组。成员应来自工程部，审计、财务，投资、专家及使 用单位，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争 手段，为企业创造经济效益。（四）采购控制采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂商之报价单，进行比价
13、，以报价 较低且品质佳之核准厂商为采购对象。（五）验收控制企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定 资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。固定资产一般要求有较高等级的技术人员来检查其质量或精密程式，故购入设备必须经过专职工程 师的检查，并在收货报告单上签字同意。企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使 用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。（六）入账控制各类资产账户应附有单独的卡片或表单，记录财产各种详细有用的资料。每张卡片或表单应记录每 项资产的简要说明、存放地点、
14、购入或建造日期、相应的凭单或工作单号码、资产的价值、规定的计量 单位、折旧计算方法、估计残值、每会计期应提折旧及累计已提折旧金额。此外，固定资产记录还应表 明该项财产维修和保养情况。所有卡片或表单应编上交叉索引号码，以便同相关账户或其他记录相核对。4（七）固定资产使用、维护环节的控制1.使用控制企业应当定期或不定期检查固定资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便固定资产的有效 识别与盘点。固定资产移动应当得到授权。对固定资产都应设立卡片，有条件的单位，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固 定资产数据。要及时对系统中的数据进行了一番清理，查错防漏。在科技发展、环境及其他因素发生变
15、 化时，应调整相关固定资产的净残值。加强对在建工程账户的检查和清理，对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产及时验收入 账或暂估入账。对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，归口管理部门应制定具体操作规程，指定专人进行 操作。做好固定资产的投保工作，并确保范围恰当，金额足够。杜绝“重采购，轻管理”的现象。固定资产购 建完成后，对设备及时进行测试和清点，并贴上标志铭牌。验收不合格，不得办理结算手续，不得交付 使用，并按合同条款及时向有关责任人提出退货或索赔。定期对设备进行盘点，核对账、卡、物，保证 账账、账卡、账物相符。要抓落实，不搞形式，动真格，不走过场，要真正做到物物有人管，环环紧相
16、连，依法办事，照章理财。【固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理 成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认 和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经 营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣 车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就 会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过 程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。 】2.折旧控制企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、 净残值率等折旧政策。折旧控制的主要作用在于保证固定资产使用年限及残值估计的合理正确。为此，企业应广泛征求有 经验的工程技术人员和会计人员的意见；收集类似设备的各种历史资料，参照税务部门规定、标准。折旧方法一经选定，应一贯沿用。折旧方法的改变，事先应由税务部门审核批准并在财
