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1、1浙江工业大学成人教育学院毕业设计（论文）说明书毕业设计（论文）说明书题目 营业税改增值税对企业的影响 专 业 会计学专升本 班 级 2011 级函授（瑞安教学点）学生姓名 指导教师 2013 年 5 月2摘摘 要要随着市场经济的快速发展，营业税的征收制度日益呈现出不合理性，不利于我国经济结构的优化调整，因此营业税改增值税已成为了我国税制改革的重要内容和发展趋势。当前我国正处于加快转变经济发展方式的关键时刻，第三产业特别是现代服务业的快速发展，对推进经济结构调整和提高综合实力具有重要意义。营业税以交易额征税，不利于市场交易规模的扩大，且存在重复征税弊端，目前国际上很少国家采纳，基于此，我国按照
2、建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改增值税，增值税可以避免对一个经营额重复征税，也可以防止前一生产经营环节企业的偷漏行为，有利于促进生产的专业化和体现公平竞争，也有利于财政收入的稳定增长。自 2012 年月日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。本文正是基于这一背景，首先对营业税改增值税的背景和内容进行了简要概述，然后依据现状就营业税改增值税对企业的影响进行分析。 。【关键词】：增值税 营业税 营改增3目目 录录前言前言1 1一、营业税改增值税的背景及意义一、营业税改增值税的背景及意义1 1（一）背景分析（一）背景分析1 1（二）国家推行营业税改征增值税的意
3、义（二）国家推行营业税改征增值税的意义2 2二、营业税改征增值税的基本概述二、营业税改征增值税的基本概述3 3（一）营业税与增值税的比较分析（一）营业税与增值税的比较分析3 3（二）营业税改征增值税主要内容（二）营业税改征增值税主要内容5 5三、营业税改征增值税对企业的影响三、营业税改征增值税对企业的影响5 5（一）营改增对企业税收的影响（一）营改增对企业税收的影响5 5（二）对企业财务分析的影响（二）对企业财务分析的影响6 6（三）对企业经营架构的影响（三）对企业经营架构的影响7 7（四）对企业发展能力的影响（四）对企业发展能力的影响7 7（五）有利于细化分工，促进产业创新（五）有利于细化分
4、工，促进产业创新7 7四、案例分析四、案例分析8 8五、结论五、结论10101前言前言目前，我国实行的营业税改增值税的税制改革是我国“十二五”时期重要的税改事件，“营改增”作为完善现行税制的基础性举措，不仅是结构性减税，更是财税制度的重大创新，实际上，这项税制改革也对企业产生了重大的影响。增值税能解决传统销售中的重复征税问题，自 1954 年在在法国开征以来已被国际上很多国家所采用，我国于 1979 年引入增值税，1994 年税制改革中将增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，2009 年为了鼓励投资，促进技术进步，将机器设备纳入增值税抵扣范围。自 2012 年 1 月 1 日上海市交
5、通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的开展，全国范围内“营改增”的税制改革正式拉开帷幕。“营改增”解决了营业税中存在的重复征税问题，降低了一些企业的整体税负，然而也在一定程度上加重了另外一些企业税负。基于此，文章首先对营业税改增值税的背景和内容进行了简要概述，然后依据现状就营业税改增值税对企业的影响进行分析。一、营业税改增值税的背景及意义一、营业税改增值税的背景及意义（一）背景分析我国于 1994 年颁布并实行的对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度,推动了市场经济的发展，“营改增”的实施不仅增加了国家的财政税收,更在很大程度上规范了企业的税收行为,进一步完善看我国的税收制度。然而，随
6、着市场经济体制的不断完善，当时税收制度已经无法适应市场经济的发展需求,在当时的税收制度下,增值税纳税人外购劳务所产生的营业税以及营业税纳税人外采货物所产生的增值税,都不能够在自身业务中进行抵扣,这就导致了重复征税的问题,增加了企业的税收压力。这不仅阻碍了现代服务业的发展,还对我国经济结构是调整产生了不利的影响。基于此，2009 年，中国实施了全面的增值税转型改革，在此次税改过程中，机器设备被纳入增值税的抵扣范围。2011 年以来，欧美经济形势一直不稳定，这严重冲击了处于缓慢复苏中的全球经济，而由此冲击形成的辐射影响也波及了我国经济，也给国内的经济运行带来了不确定风险，我国在继续实施稳健的货币政
7、策的同时，也积极实施了2积极的财政政策。从 2011 年 11 月我国实施的关于印发的通知来看，此次税改是以提升产业链竞争力为核心的营业税改征增值税试点，是中央继 2009 年增值税转型改革之后的一个重大的改革，特别是对中小企业的扶持政策上，结构性减税的改革力度明显加大，这也为 2012 年营业税改增值税发挥了推动作用，该政策的实施将给相关行业带来深远影响。2012 年 1 月 1 日起上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自 2012 年 1 月 1 日上海试点增值税改革以来，各方对增值税改革给予高度关注，与以往其它的税收改革不同，增值税改革被寄予厚望，得到了纳税人和地方
8、政府的高度认同，有的地方积极踊跃加入试点行列，如北京、江苏、深圳等城市申请加入试点。理论界和企业界之所以认同和期望增值税改革，主要是营业税合并到增值税之后有以下几点好处：一是解决第三产业重复征税问题，对于经济结构转型具有重要的意义；二是增值税改革是结构性减税的一部分，对于减轻企业税收负担、降低物价等都有促进作用；三是增值税是我国第一大税种，根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济 60%的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管，收入按照 75：25 在中央与地方之间分配；营业税属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部归属地方收入，并占到整个地方级税收收入的三分之一，而营
9、业税改增值税对于其他税收制度体系乃至财政体制改革都有积极推动作用。2012 年 7 月 25 日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自2012 年 8 月 1 日起至年底，将营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10 个省市。营改增势必全国推行。（二）国家推行营业税改征增值税的意义首先，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。增值税和营业税是我国的税制结构中最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。然而这种税收体制在目前的形势下显现出了诸多问
10、题，其内在的不合理性和缺陷影响了市场经济的正常运行，阻碍了经济结构优化，营业税改征增值税势在必行。3其次，有利于充分发挥增值税的重要作用。营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征，这种对劳务和货物适用不同的税制的做法, 人为割裂了劳务和商品在纳税上统一的属性,严重破坏了增值税的抵扣链条，也就是说，服务业外购货物的增值税进项税额不能进行任何抵扣，服务业实际上承担了营业税和增值税的双重负担。同时，作为获取金融服务的下游企业，其购买金融服务也同样得不到进项抵扣，响了增值税协调经济作用发挥。现行的税制下，增值税的征税范围较小，进而导致经济运行中
11、增值税的抵扣链条被打断，有利于充分发挥增值税的重要作用。再次，推动了我国服务行业的发展以及产业结构的调整。未实行“营改增”地区的税制对各类服务产业统一征收“营业税”，导致部分直接为工商业服务的物流业等税负过重。而现行营业税的税目税率结构设置明显不合理，在一定程度上阻碍了服务业的发展，而营业税是对营业额的全额征税，并且无法抵扣，这加重了企业的税收负担，不利于服务企业的发展，进而在国际贸易竞争中处于劣势。最后，有利于化解税收征管中的矛盾。现行的两套税制并行为税收征管工作带来了弊端。例如随着信息技术的发展，传统商品的服务化，商品和服务的界定逐渐模糊，那么是适用增值税还是营业税就成为一个难题。因此，这
12、次的营业税改征增值税可以化解这些难题。总之，在新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，不仅符合国际惯例也符合我国的国情，营改增的实施推动了我国市场经济的进一步发展，当社会出现新型产业形态和新经济形势，“营改增”是十分必要的。二、营业税改征增值税的基本概述二、营业税改征增值税的基本概述（一）营业税与增值税的比较分析营业税：是指在中华人民共和国境内提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。依据营业税税目注释（试行稿）国税发【1993】第 149 号所示，其中4规定的营业税税目有 9 个，即：交通
13、运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。每个税目下又设有若干个子目，加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。增值税：是指以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。表 2-1 相同税率下营业税与增值税的纳税比较（1）假设征收营业税（税率 10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030 合计26056030056表 2-2 相同税率下营
14、业税与增值税的纳税比较（2）假设征收增值税（税率 10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014 合计26056030030增值税的特点：不重复征税；便于对出口商品实现退税；多数采用购进扣税法，购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。买卖双方形成有机的扣税链条。表 2-3 营业税与增值税的比较项目营业税增值税征税原理价内税价外税计算方法简单（营业额*税率）复杂（对增值额征税，进项可抵扣）纳税人按行
15、业、服务类型分类管理按规模分类管理纳税义务发生时间没有与发票开具相关的规定有先开具发票的，发票开5具为纳税义务发生时间的规定纳税地点机构所在地/劳务发生地/土地使用权或不动产所在地机构所在地/销售地或劳务发生地发票管理按行业、服务类型分类管理按专用发票、普通发票分类管理，更加严格，有刑事责任税控管理普通税控系统金税系统（二）营业税改征增值税主要内容营业税改征增值税主要包括以下三点内容：第一，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。第二，在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。具体内容如下：在现有 1
16、3%与 17%两档增值税率的基础上，新增设两档低税率，分别为 6%与 11%。其中，对部分现代服务业，如信息技术服务，采用6%的税率；而对于交通运输业，则采用 11%的税率。第三，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，收票方成本降低，利润增加；纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加；取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加；供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，对于归属于营业税纳税人或小规模纳税人的
