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1、试论现行财务会计报告的重要作用与不足 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期 间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 一、财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息 和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的 会计报表可以不包括现金流量表。 财务会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所要实现的目的或达 到的最终结果。财务会计的目标主要解决向谁提供信息、为何提供信息和提供何种信息这 三个问题。 关于财务会计目标的观点主要有两种：一是决策有用观，二是受托责任观。这
2、两种 观点不相互排斥，只是侧重点不同，所以许多国家财务会计目标是两者的结合。 新修订的企业会计基本准则将财务会计的目标定位为“向财务会计报告使用者提供与 企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情 况，有助于财务会计报告使用者做出的经济决策。 ”这一定位克服了原基本准则在会计目标 定位上的不足，与国际会计准则中对财务会计报告的定位一致，体现了我国的财务会计既 重视决策有用又重视受托责任的双重目标。 对于财务会计报告的使用者，是指那些需要运用财务会计信息进行有关决策的组织 或人士。这些组织或人士要做出正确的决策，除了要具体决策信息外，还需要占有充分、 可靠的信
3、息，包括会计信息和非会计信息。财务会计报告的目的在于为财务会计报告使用 者提供有用的会计信息。 为了向财务会计报告使用者提供有用的信息，首先必须清楚会计报告使用者的含义。 按其与企业的关系，可以将财务会计报告使用者分为两大类：外部使用者和内部使用者。 会计信息的外部使用者按其与企业经济利益关系的紧密程度，可分为有直接利益关系的使 用者和有间接利益关系的使用者。前者如投资者和债权人等，后者如政府监管部门、供应 商、客户以及社会公众等。会计信息的内部使用者主要包括企业管理层和企业内部的职工。 这些财务会计报告使用者做出的决策不同，所需要的会计信息也不一样，财务会计 报告不可能为每个使用者提供其所需
4、的特别信息，只能提供通用的会计信息。这些通用的 会计信息主要是关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计 核算工作的重要环节。 会计法规定：“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录 和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度的编制要求、提供对象和提供期限的 规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。向不同的会计资料使用者提供的财务 会计报告，其编制依据应当一致。 ” 二、财务会计报告的作用 财务会计报告的主要作用表现在以下三个方面： 有助于财务会计报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以做
5、出经济决策、进行宏观经济管理。 近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资 者的队伍日益壮大，对会计信息的要求也日益提高，在这种情况下，投资者更加关心其投 资的风险与报酬，他们需要准确的会计信息来帮助他们做出正确的投资决策。因此，企业 会计基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者，显现出投资者的重要地位，体现 了保护投资者利益的要求，这同时也是社会主义市场经济发展的必然结果。根据投资者决 策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经 济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况，如实反映企业的收入、费用、利得 和损失的金额及
6、其变动情况，如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成 的现金流入和现金流出等情况，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企 业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等，有助于投资者根据相关会计信息做出 理性和投资决策，有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。 除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众 等，向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。应当说，这些 使用者的许多信息需求是相同或相似的。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况 下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息的要求，也应可以满
7、足其他使用者的大部 分信息需求。 有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。 现代企业制度强调企业所有权与经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管 理企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些 资产。企业投资者和债权人也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情 况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政 策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。所以说，财务 会计报告还应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资都和债权人等评 价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。 准确的会
8、计信息有助于企业管理层加强经营管理、提高经济效益。 企业经营管理水平的高低直接影响企业的经济效益、经营风格、竞争能力和发展前 景，在一定程度上决定着企业的命运与前途。管理会计是为了满足企业管理层进行经营管 理对会计信息的要求应运而生，但实际上通过分析企业财务状况、经营成果和现金流量等 方面的信息，企业管理层可以全面、系统了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成 果，并在此基础上预测和分析未来企业的发展前景，并可以发现生产经营活动中存在的问 题，并找出原因，制定改进措施。 财务会计报告通过真实反映企业的权益结构，为 处理企业和各方面的关系、考核企业管理层的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定了基
9、 础，也使财务会计报告成为企业加强经营管理、提高经济效益的基础。 三、财务会计报告的基本要求 在编制财务会计报告时，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或者事 项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量。 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵 消。 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明。 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。 企业应当在财务报表的显著位置披露下列各重要项目：编报企业的名称
10、；资产负债 表或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以 说明。 依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量 的重要环节。 财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象和提供期限等具体要求，由国家统 一的会计制度规定。 四、现行财务会计报告的不足 财务报告系统所依据的会计原则和会计假设的局限性。现有的部分会计核算原则和 基本前提正日益受到冲击，主要表现在以下方面：成本原则的局限性、货币计量的局限性、 会计主体假设的局限性、会计分期假设的局限性。 现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。由 于估计和判断的
11、客观存在，以及衍生金融工具的运用，具有很大的风险和不确定性，有时 很可能会给企业带来巨额的利润，但同时也可能给企业带来巨额的经济损失。这种巨额的 金融风险已越来越引起投资者的重视。但是，现行的财务报告体系受传统会计理论的制约， 不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。 只重视集团合并报表及母公司报表的披露，不重视成员企业及分部报告的披露。不 少企业不按会计准则和会计制度的有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位的长 期股资，也不随同母公司对提供会计报表。而与所属控股子公司之间存在巨大的关联方交 易，在国有及国有控股企业和上市公司中都普遍存在。 企业较高的负债规模有时被刻意隐藏在关
12、联方交易和表外筹资中，不披露企业为关 联方和非关联方提供的贷款担保和未决诉讼所形成的或有负债。 对不履约应收款项可能形成的损失，有的企业有意不予披露或披露不充分。在经营 过程中，如果企业的预付款及其他应收款到期不能按约定收回，就会形成损失，企业财务 报告的使用者需要了解对企业财务状况和业绩所造成的影响，如果将无法收回的款项作为 资产保留在资产负债表上，财务报告使用者就无法了解企业实际的财务状况。 对企业持续经营不确定性披露不充分。对企业持续经营不确定性的披露不充分是我 国企业普通存在的问题，也是广大投资者、债权人最为关心的问题。在市场经济背景下从 事生产经营活动，参与市场竞争，必然会面临种种不确定性，从而给企业的正常经营活动 带来风险，对企业持续经营不确定性的披露显得格外重要，会深刻影响企业投资者和债权 人对企业的预期，并据以做出合理的投资决策。 随着我国社会主义市场经济体制的日趋完善，财务会计报告作为真实反映企业财务 信息，为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供相关信息发挥重要作用， 为加强企业经营管理，提高企业经济效益，促进企业可持续发展必将起到积极的推动作用。
