审计学：《审计业务对独立性要求》

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1、审计学,审计业务对独立性的要求,学习目的：1 .掌握对独立性的概念和基本要求 2.掌 握影响独立性的因素,目 录,第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 与审计客户长期存在业务关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务(自学) 第七节 收 费 第八节 影响独立性的其他事项,第一节 基本要求 1，网络和网络事务所（重点） 2，公众利益实体 3，关联实体（重点） 4，业务期间（重点）,第一节 基本要求,一.独立性的内涵(实质上和形式上的独立性)实质上的独立性： 一种内心状态，（意志坚定，不受干扰，保持超然性，不能主观偏

2、袒任何一方当事人）形式上的独立性审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不得与客户存在近亲关系。,第一节 基本要求,二、独立性的概念框架 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已经承接的业务（终止）。,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,【例题1单选题】注册会计师在执行审

3、计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响,【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。,【例题2多选题】.以下针对独立性的说法中正确的有 ( )。 A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法 B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响 C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度 D遇到违反独立性的情形

4、时，注册会计师不应当承接鉴证业务,【答案】ABC【解析】在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,【例题3多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当( )。 A.拒绝接受 B.采取其他防范措施 C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务,【答案】BC 【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。,第一节 基本要求,二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影响） 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中

5、其他会计师事务所的审计客户保持独立。 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： 1.共享收益或分担成本； 2.共享所有权、控制权或管理权； 3.共享统一的质量控制政策和程序； 4.共享同一经营战略； 5.使用同一品牌； 6.共享重要的专业资源。（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等）,二、网络事务所及其判断举例,二、网络事务所及其判断举例,二、网络事务所及其判断举例,1、下列选项中，属于网络事务所的是（ ）。 A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序 B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品C、共享培训资源，而并不交流人员、客户

6、信息或市场信息 D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素,【正确答案】A 【答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络，选项B不正确。 共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这种情况下共享的资源被视为不重要，选项C不正确。 如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使

7、用共同的名称执业，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络，选项D不正确。,【例题4多选题】以下联合体可能被视为网络的有( )。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络 D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络,【答案】ABD 【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。,【例题5单选题】.网络事务所旨在通

8、过合作实现一个或多个共同目的的联合体，以下不符合网络事务所定义的是( )。A.共享所有权、控制权或管理权B.共享统一的质量控制政策和程序C.共同开发审计方法D.共同使用同一品牌,1.【答案】C 【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络,【例题6多选题】独立性原则要求下列哪些与审计客户保持独立( )。A.审计项目组成员 B.网络 C.网络事务所 D.会计师事务所,【答案】ACD 【解析】在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。,第一节 基本要求

9、,三、公众利益实体 在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和下列实体下列实体： 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。,公众利益实体共同的特点就是利益相关者的群体非常广泛且数量众多。 例如上市公司，上市实体是属于公众利益实体之一，但不是唯一的公众利益实体，也就是说上市公司一定是公众利益实体，而公众利益实体不一定是上市公司。 在判断是否属于公众利益实体时，应该利用注册会计师的专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数

10、量是否达到了一个公共利益实体的标准，一般不具有固定的量化指标。,【例题7多选题】.注册会计师在承接鉴证业务时，应当视为公众利益实体的企业有( )。A.自来水公司B.上海证券交易所上市的某公司C.银行D.证券公司,7.【答案】ABCD【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。,【例题7多选题】执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因素包括( )。 A.实体的成长历程 B.实体业务的性质 C.实体的规模 D.员工的数量,答案：BCD 解析：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待

11、，需要考虑的因素包括：实体业务的性质;实体的规模;员工的数量。,第一节 基本要求,四、关联实体 关联实体对独立性的影响如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别（甲乙公司是关联实体吗） 、评价（对独立性的不利影响）以及采取防范措施（能采取消除措施吗？）时，应当将其他关联实体包括在内。,第一节 基本要求,四、关联实体（三大类情况，五小类） （从空间上对独立性的影响） 1.能够对客户（甲公司）施加直接或间接控制的实体，并且客户（X公司）对该实体重要（客户的母公司）； 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响（虽然不达到控制

12、，但影响重大），在客户内的利益对该实体重要； 3.客户直接或间接控制的实体； 4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；（不达到控制但客户能影响，客户重视 ） 5.与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。（同一集团控制下D集团）,第一节 基本要求,四、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。,【例题8多选题】.甲会计师事务所接受A有限责任公司年报审计业务，在以下针对关联实

13、体的判断中，正确的有( )A.B为A最大的供应商，则A和B为关联实体 B.A和B同为C的子公司，且A和B对于C均很重要，则A和B为关联实体 C.A对B能够实施重大影响，则A和B为关联实体 D.A在B内拥有直接经济利益，且B对A很重要，则A和B为关联实体,8.【答案】BCD 【解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体： (1)能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要; (2)在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要; (3)受到客户直接或间接控制的实体; (4)客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并

14、且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要; (5)与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。,第一节 基本要求,五、治理层治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。-董事会监事会 会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。沟通的目的是使治理层能够 1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生的不利影响时做出的判断是否正确； 2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受水平所采

15、取的防范措施是否适当； 3.确定是否有必要采取适当的措施。,第一节 基本要求,六、工作记录1、记录遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。 2、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。,第一节 基本要求,七、业务期间（从时间上对独立性的影响） 1.基本要求会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。,3评价业务期间对独立性的不利影

16、响因素 （1）情形一 如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。 （2）情形二 (二次审计的情况) 如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。,不被允许的非鉴证业务：设置内部控制、代编季度财报等，行使了管理层的职能。 对自我评价和自身利益都造成不利影响。,第一节 基本要求,七、业务期间 4.防范措施主要包括：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； (2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； (3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。,