浅议固定资产加速折旧新政对电网企业的影响

《浅议固定资产加速折旧新政对电网企业的影响》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅议固定资产加速折旧新政对电网企业的影响（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、浅议固定资产加速折旧新政对电网企业的影响固定资产是企业效益产生的源泉。固定资产在为企业带来经济效益的过程中，会发生 有形和无形的损耗，这些损耗降低其服务潜能，由此产生的费用即固定资产的折旧费用。 我国企业会计准则第 4 号固定资产规定，固定资产折旧方法有平均年限法、工作 量法、双倍余额递减法和年数总和法，其中双倍余额递减法和年数总和法是固定资产加速 折旧法，即固定资产折旧费用在使用早期多提、后期少提，使固定资产的大部分成本在使 用早期尽快得到补偿。财政部、国家税务总局发布的关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 、 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ，对固定资产加速

2、折旧方 法做了进一步的规定。本文就固定资产加速折旧新政对电网企业的影响进行分析。一、固定资产加速折旧新政解读固定资产加速折旧新政的主要内容根据财税201675 号文规定，固定资产加速折旧新政的内容如表 1 所示。固定资产加速折旧新政执行应注意的问题1.适用行业范围。首先，固定资产折旧新政适用于生物药品制造业，专用设备制造 业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业， 仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等 6 个行业，这 6 个行业都属于国家 政策鼓励的战略性新兴产业，在我国国民经济体系中具有重大的影响，在这些行业中实施 固定资产加速折旧政策，将进

3、一步促进行业的固定资产投资，进而加速产业升级，优化产 业结构并提升产业竞争力。其次，对于现实中企业涉及多行业经营的情况，在判断其行业 时应以其主营业务为口径，即主营业务收入在收入总额中的占比超过 50%。企业需在固定 资产投入使用时通过主营业务收入占比标准来判断是否享受加速折旧新政，若符合加速折 旧新政要求，则以后年度无论主营业务收入占比如何变化，均不需调整折旧政策。2.新购进固定资产时点判断。新购进的固定资产，是指在 2016 年 1 月 1 日以后购买 并投入使用的固定资产。对于不同方式取得的固定资产，其购置时间判定标准也有所不同。 通过分期付款或者赊销方式取得的固定资产，以固定资产到货时

4、间作为购置时间;通过企业 自行建造的固定资产，以建造工程竣工决算的时点为准。3.加速折旧具体方法。缩短折旧年限。缩短折旧年限的，固定资产最低折旧年限不得低于原来税法规定的 最低折旧年限的 60%。企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例 规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%。固定资产折旧新政策下最低折旧 年限如表 2 所示。一次性扣除。固定资产加速折旧新政中的一次性扣除包括：一是六大行业的小型微 利企业 2016 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再

5、分年度计算 折旧额;二是对于所有行业企业 2016 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备， 单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除， 不再分年度计算折旧;三是对于所有行业企业持有的单位价值不超过 5 000 元的固定资产， 允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。双倍余额递减法。我国会计准则规定企业可使用的加速折旧法有：双倍余额递减法 和年数总和法。双倍余额递减法计提折旧的计算公式为：年折旧率=2100%;某年的折旧 额=该年年初固定资产账面净值年折旧率。最后两年考虑净残值，改为年限平均法计提折 旧

6、额。年数总和法。年数总和法计提折旧的计算公式为：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%;年折旧额=年折旧率。二、电网企业固定资产概况电力行业的运营过程可以划分为发电、输电、变电、配电及用电五大环节，电网企 业将发电企业生产的电能通过变电、配电输送给电力用户。在电网企业输电、变电和配电 过程中需要庞大的电力设备确保正常供电，因此固定资产投资发挥着重大的作用，是电网 系统必不可少的组成要素。电网企业固定资产分类根据 2016 年国网公司固定资产管理目录，可将电网企业固定资产按用途进行分类。电网企业固定资产特点1.电网企业固定资产种类繁多、价值高。电网企业固定资产包括输电线路、变电设

7、 备、配电线路及设备、用电计量设备、通讯线路及设备、自动化控制设备及仪器仪表等多 种类别，各种设备涉及金额大，具有价值高的特点。2.电网企业固定资产数量大、分布广泛。电网企业的输配电设备、变电设备等固定 资产数量大且遍布于各地区，如国网公司供电营业范围包括全国 26 个省、自治区，覆盖面 积 850 万平方公里，占我国国土面积的比例达到 88%，这些地区内遍布着各种输电、变电 及配电等生产经营所需的固定资产。3.电网企业固定资产更新改造快、科技创新多。电网企业固定资产需不断进行更新 改造和科技创新，一方面随着技术进步、电网负荷加大等因素，用于输配电及变电的设备 容易老化，电网企业需对这些固定资

8、产进行技改、大修等更新改造，同时经济和科技的发 展对电力设备技术创新提出了更高的要求;另一方面，电网企业的固定资产由于其多数所处 露天环境，容易受自然环境的影响产生各种有形损耗，也需要不断对其进行改造、大小修 及调换，将更多的科技成果应用到设备中以满足日常运行的需要。 三、固定资产加 速折旧新政对电网企业的影响分析固定资产加速折旧新政的发布为促进传统行业改造升级提供了条件，增强了企业更 新改造设备的能力。对于电网企业而言，可以采用适于所有行业企业的加速折旧新政。电 网企业满足折旧新政的固定资产为 2016 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备 以及持有的单位价值不超过 5 00

9、0 元的固定资产，这些固定资产可以通过一次性扣除、缩 短使用年限、双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。例 1：某电网企业为增值税一般纳税人，2016 年 6 月 1 日新购入一台专门用于研发 的设备，取得增值税专用发票，注明价款 80 万元、增值税万元，以银行存款支付设备购置 款。该设备按税法规定的最低折旧年限为 5 年，假设不考虑净残值，企业按年限平均法计 提折旧，适用的企业所得税税率为 25%。由于该设备为 2016 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，并且单位价 值不超过 100 万元，在固定资产折旧新政中允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税 所得额时扣除，不再

10、分年度计算折旧。假设该设备研发的新产品、新技术、新工艺 2016 年 处于研究阶段，则 2016 年根据会计制度计提折旧的账务处理为：借：研发支出费用化支出 80 000贷：累计折旧 80 000根据固定资产加速折旧新政计提折旧的账务处理为：借：研发支出费用化支出 800 000贷：累计折旧 800 000例 2：某电网企业为增值税一般纳税人，持有一台 2016 年 12 月 31 日购入的小型设 备，购入时取得增值税专用发票，注明价款 4 000 元、增值税 680 元，以银行存款支付设 备购置款。该设备按税法规定的最低折旧年限为 5 年，假设不考虑净残值，企业按年限平均法计提折旧，适用的企

11、业所得税税率为 25%。企业购入固定资产的入账价值，为 2016 年 12 月 31 日取得该项设备的成本 4 000 元， 允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2016 年该设备已计提折旧 800 元，2016 年 1 月 1 日设备的账面价值为 3 200 元，税法允许一次 性扣除。2016 年，根据会计制度计提折旧的账务处理为：借：管理费用 800贷：累计折旧 800根据固定资产加速折旧新政计提折旧的账务处理为：借：管理费用 3 200贷：累计折旧 3 200上述两个案例中电网企业 2016 年 6 月 1 日新购入单位价值 800 000 专门用于

12、研发的 设备与其持有 2016 年 12 月 31 日购入的单位价值 5 000 元的小型设备在固定资产加速折旧 新政中均允许一次性扣除，计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度 计算折旧。通过分析加速折旧新政实施当年固定资产折旧会计处理与税法处理可以得知， 一次性扣除政策调减当期应纳税所得额，大大减轻了企业当期的税负，使其有更加充足的 现金流进行设备更新与研发投资，为企业发展提供了有利的条件。例 3：某电网企业为增值税一般纳税人，2016 年 12 月 1 日新购入一台专门用于研发 的设备，取得增值税专用发票，注明价款 180 万元、增值税万元，以银行存款支付设备购 置款。该设

13、备按税法规定的最低折旧年限为 5 年，假设不考虑净残值，企业按年限平均法 计提折旧，适用的企业所得税税率为 25%。该设备各年会计和税法计提的折旧额及纳税调 整额如表 4 所示。根据表 4 计算数据可以看出，固定资产折旧新政下采用缩短折旧年限、双倍余额递 减法以及年数总和法计提折旧均使企业购入设备前期的折旧额增加，如 2016 年、2016 年 各加速折旧法计提的折旧额均大于平均年限折旧法计提的折旧额，由此可对企业这两年的 应纳税所得额进行调减，使固定资产在其折旧年限 20162019 年的税负得以递延，进而减 轻企业购入固定资产初期税负，减少了对企业资金的占用，有利于企业进行固定资产更新 投资。四、结语本文通过分析固定资产加速折旧新政对电网企业的影响，得出电网企业应用固定资 产加速折旧新政可以对折旧进行前期多提、后期少提，进而使固定资产实现加速折旧，从 税负角度减少对企业当期资金的占用，相当于政府在企业固定资产购入前期对企业提供无 息贷款，支持企业进行固定资产更新升级，使企业通过固定资产投资提升竞争力。因此， 对于需要投入大量资金的“设备型”电网企业而言，加速折旧新政有利于其更新固定资产投 资、进行产业升级。与此同时，电网企业在使用固定资产加速折旧新政时，应注意税法规 定与会计处理的协调，做到合规合法利用税收优惠政策，进一步促进企业竞争力的提升、 推动行业的发展。X