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1、浅析企业全面预算管理的问题与改进 全面预算管理作为系统、科学、专业的现代化企业管理手段，也是强化企业内部控制 管理的重要工具，对于企业加强对生产经营活动以及资源配置的控制管理，具有非常重要 的作用。虽然全面预算管理在企业的经营管理过程中得到了普遍采用，但全面预算管理的 具体实践过程中仍存在着不少的问题，预算管理体系不完善，预算信息化建设不足以及考 评体系缺失等等，一定程度上影响了全面预算的实际效果。因此，改进完善企业全面预算 管理体系，增强全面预算管理在企业内部管理中的规划控制功能，已经成为当前企业经营 管理的重要内容。 一、企业全面预算管理相关概念及内容概述 全面预算管理，也就是通过预算的编
2、制、执行、分析以及考核等闭合链条，来对企 业生产经营中的各项活动进行规范和约束。全面预算管理最大的特点在于预算实施的主体 具有全面性，企业内部各个部门、各个岗位以及所有员工都是全面预算管理重要的参与主 体，通过企业内部各个业务单元的有效参与，来确保实现对企业内部各项资源的计划、协 调、规划以及控制等，促进企业经营效率和经济效益水平的改进提高。按照预算内容的不 同，企业的预算大致可以分为资本预算、业务预算以及财务预算等。其中，资本预算主要 是指企业生产经营活动之外，与融资和投资有关的预算内容，分为筹资预算和投资预算两 类。业务预算主要是对企业正常生产经营活动中各项收支进行的预算管理，比如，生产、
3、 销售、采购、材料、人工以及制造费用预算等内容。财务预算则主要是通过对业务预算以 及资本预算进行汇总分析后得出的企业财务报表，重点对企业预算期的财务整体状况、财 务经营成果、现金流情况等进行的管理。 二、当前企业全面预算管理存在的问题分析 全面预算管理在企业的生产经营过程中，具有重要的决策功能和控制功能，通过全 面预算管理，将企业的生产经营目标进行量化细化，并分解到企业内部各个部门，同时通 过资源的配置以及整体过程控制，对生产经营活动特别是财务活动进行规范约束，保证企 业经济效益目标的实现。然而，不少企业在具体运用全面预算管理的过程中，也出现了不 少的问题，主要表现在以下几方面： 1.全面预算
4、管理的组织体系好不够完善。在企业全面预算管理的实施过程中，有的 企业全面预算组织管理方面，往往是按照决策、管理和执行来设置预算机构，预算管理体 系过于简约化。这种简单的全面预算管理体系，造成了全面预算管理部门的决策权限不够， 往往容易影响全面预算的执行效果。而且全面预算执行主要由企业的财务部门来实施，内 部控制管理参与不够，在预算编制方面一般不会有问题，但在执行、控制以及考评方面， 经常会受到限制。 2.全面预算的编制不够科学。有的企业全面预算编制脱离了自上而下与自下而上相 结合的模式，主要还是由财务部门作为主线，向上报告向下传达，容易造成全面预算的编 制方法过于简单，预算内容不够精细，有的预
5、算控制指标甚至严重脱离实际，难以有效执 行。此外，有的企业在全面预算管理实施过程中，没有充分考虑全面预算也要遵循灵活、 柔性化的特点，预算执行过程中的偏差分析不到位，有些预算执行过于机械，缺少必要的 调整，容易影响经营管理。 3.全面预算考评管理不到位。企业在全面预算管理中存在的突出问题就是缺少一套 完善的考评体系。有的企业开展的财务预算考评工作实施过程中，考核评价主要是依赖于 利润完成、收入完成、费用差异以及成本费用收入比等财务指标，对于非财务因素关注不 够，考核还不够全面科学。考核结果也没有与绩效管理以及激励机制等相挂钩，影响了全 面预算管理的有效实施。 三、改进加强企业全面预算管理的措施
6、 1.优化企业全面预算管理体系工作环境。提高企业全面预算管理工作水平，前提是 应该对企业预算管理的组织管理设计以及工作支持上进行优化。在组织机构的设计上，应 该坚持以企业的董事会、股东大会以及预算管理委员会作为预算的决策机构，由企业的财 务部门以及内部审计部门等作为预算管理机构，对预算编制、调整、监控、报告以及考核 等进行全过程的管理，企业内部各个部门各个项目以及各个岗位作为预算责任主体，负责 完成责任领域内的预算管理责任，以确保预算目标的实现。在工作支持方面，重点是加强 企业全面预算管理的信息系统建设，与企业内部的管理系统特别是财务信息系统相融合， 依靠信息化的手段来辅助预算编制，并对预算具
7、体执行控制进行跟踪监测分析，提高预算 管理效率。 2.改进企业的全面预算编制。在企业的全面预算编制方面，全面预算编制的程序应 该坚持上下结合的方式。由企业的预算管理委员会对企业发展的战略目标进行分解，形成 预算目标指标，而后由企业的财务部门根据企业内部各个部门提供的预算草案，汇总整理 形成企业的全面预算草案，并交由全面预算管理委员会审批，通过后将企业全面预算指标 进行层层分解，落实全面预算管理责任。在企业全面预算编制方法的选择上，应该综合使 用零基预算、弹性预算、固定预算以及滚动预算等预算编制手段。对于预算内容变化较大 的宣传、招待、培训等费用可以采用零基预算。对于业务量变化较小的办公、物业以
8、及折 旧等费用则可以采用固定预算。对于研发、运输、售后等与业务量紧密联系的则可以采用 弹性预算，通过预算编制方法的综合运用，来提高预算编制水平。 3.加强企业全面预算执行控制。在企业全面预算管理过程中，应该将预算执行作为 关键，采用事前、事中以及事后控制的手段。对于事前预算，主要是财务收支前期，加强 对预算申请的审核，确保各项财务收支严格按照预算计划执行。在事中控制方面，关键是 对每项收款验收以及付款申请等加强审核分析。在预算的事后控制管理方面，重点是针对 业务活动发生以后，对具体的预算执行情况进行跟踪分析，通过偏差分析、比率分析、因 素分析等手段，对预算执行过程中出现的偏差及时进行纠正，如果
9、需要进行预算调整，则 应该经过预算管理委员会审批后重新调整。 4.强化全面预算的考评管理。强化考评是确保企业全面预算管理目标顺利实现的关 键。在企业全面预算管理考评方面，应该坚持分级考评、总体优化的原则，按照预算指标 责任分配情况，进行独立考核。同时在考核过程中应该坚持预算效益大于预算成本的原则。 在全面预算的考核方法上，可以采取经济增加值 EVA 指标考核，同时综合运用各项财务 指标、预算偏差率指标以及平衡计分卡指标进行全面考核。此外，还应该加强考核结果的 充分运用，根据预算执行情况与员工的绩效考核激励体系联系，提高全面预算管理的导向 性，促进提高企业预算管理效率，改进企业的经营效率。 四、结语 改进完善企业的全面预算管理体系，应该紧紧抓住全面预算编制、预算执行控制以 及考评分析等关键环节，加强制度机制的创新设计，进一步提高全面预算管理工作水平， 充分发挥全面预算管理在企业经营管理中的规划控制功能，促进企业经济效益目标的实现。
