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1、浅析企业内部审计存在的问题及其对策一、内部审计的定义内部审计的历史源远流长。早在欧洲的中世纪，宗教寺院、封建庄园、自治城市、 各种行会、新兴银行等为了保护财产的安全、完整，就在内部配有专门的监督人员，对财 务的收支和会计记录进行审查。这可以说是内部审计的萌芽。但服务于企业管理当局，充 当管理当局履行受托经济责任的耳目、参谋和助手的近代内部审计却只有 100 多年的历史。 特别是二战后，随着科学技术革命和经济国际化的发展，西方国家企业不仅内部分权管理 关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业 迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素进行深入分析、客观评价和
2、严密控制。这 就要求内部审计部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活 动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。这一扩展过 程显著体现于国际内部审计师协会颁布的内部审计师职责说明书对内部审计所下的定 义中。IIA1947 年最初发布的职责说明书指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面 的问题，但也可适当处理经营方面的问题。 ”这时，虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师 是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域。1957 年修订后的职责说明书则 指出：“内部审计是组织内部审核会计、财务及其他经营活动的独立评价行
3、为”,将经营审计 和财务审计并重起来，向前迈进了一大步。协会又于 1971,1981 年做过较大的修改，已经 开始强调内部审计的服务职能，直至 2002 年颁布的内部审计师职责说明书中修订的最 新的定义：“内部审计是一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询 活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程 的有效性，帮助组织实现其目标。内部审计的职能己经成功地从财务审计转向经营管理审 计，内部审计也被纳入管理控制的范畴。而在亚洲地区，在综合欧亚主要国家、美国以及国际经济合作组织等国际组织在公 司治理方面的法规和准则的基础上，2002 年的亚洲内部
4、审计研讨会从公司治理的广义角度， 做出了完善的公司治理设计：保持一个良好的内部控制系统；不断检查内部控制的有效性； 对外如实披露内部控制现状；保持一个强有力的内部审计。可见也已经提升内部审计的地 位。我国自 1983 年利用行政手段在企业内部实行内部审计制度已有 20 多年的历史。在 这 20 多年的实践中，我国内部审计得到了迅速发展，积累了一些经验，也出现了许多问题。 尤其在近几年来，政府审计以及独立审计在社会公众的关注下，得到了较快的发展。而与 其相反，内部审计却处于发展缓慢的态势。面对新世纪，中国企业内部审计将何去何从； 将怎样去面对现代企业管理对内部审计的要求；在促进内部审计事业发展的
5、同时，内部审 计发展的未来动向如何，这些都是值得去探讨的问题。xx 年 1 月 11 日，李金华审计长在中国内部审计协会五届二次理事会对加强内部审 计工作提出了要求和建议，中国内部审计近几年来取得了很大成绩，中国内部审计协会也 做了很多工作。但中国内部审计也还存在着不足，尤其要注意的是，不要把内部审计和国 家审计等同起来。他说，围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实，以真实性为基础， 加强自身建设是国家审计与内部审计的共性。同样，二者区别也很明显。内部审计要以效 益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计；内部审计要以事前内部 审计舞台大、领域宽，无论是理论方法还是具体操作实践上
6、都有自己的特色。通过借鉴国 外内部审计先进的技术与方法，根据中国的实际情况，找出解决实际问题的有效途径。据 此，充分发挥内部审计强有力的监督、服务职能，对促进企业长远、健康地发展都有着深 远的意义。内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生和发展起来 的，并且是企业为了加强内部经济监督和经营管理，随着社会经济的发展和企业管理的内 在需要而逐步完善起来的。内部审计作为企业的一个独立职能部门，通过对组织内部各种 业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既 定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的 活动组织
7、内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。内部审计 作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分，日益受到社会各界的重视。随着社会、经 济的发展，公众对内部审计职能要求也在不断的深化。二、内部审计的职能内部审计是国家审计的基础，是社会主义审计体系的重要组成部分。在现代企业中， 内部审计具有三项职能，即监督、服务和评价。监督职能审计的监督职能是内部审计和外部审计的一项共同职能。 审计法第五条规定：” 审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉“, 这是审计发挥监督职能的保证。 审计署关于内部审计工作规定第七条规定：”内部审计 机构对本单位及所属单
8、位的下列事项进行审计：财务计划或者单位预算的执行和决算；财 政、财务收支及其有关的经济活动；经济效益：内部控制制度；经济责任；建设项目预算、 决算；国家财政法规和部门、单位规章制度的执行；其他审计事项。 “内部审计的监督职能 就是要求内审要依法对上述八方面进行审计监督，以规范企业的经营行为。我们日常内审 工作中，也正是围绕着这八个方面开展工作的。比如：财务收支审计、经济效益审计、经 济责任审计、离任审计等等，通过这些内部审计，为本单位的经济活动的正常开展起到了 积极的作用。服务职能内部审计与外部审计不同，内部审计机构是企业的一个组成部分。内部审计在维护 国家财政法规和规范企业经营行为上起着监督
9、作用；它作为企业的组成部分，又负有为企 业谋求更高的经济效益服务的义务，也就是说，运用内审现代技术和手段，剖析企业在生 产经营活动中所存在的薄弱环节，分析其原因，帮助企业建立和完善各种内部管理制度， 强化内部管理，提高经营管理水平，为企业在市场竞争、生存和发展上提供决策服务。这 种服务具有双向性。外向型服务也称监督型服务，即企业在生产经营活动中，必须依据国 家有关政策、法律、法令、税收等法规依法经营，以适应国家整体经济运作的要求。为政府行使监督职能，对企业起保护作用；另一方面是内向服务，即帮助企业用好 用足国家政策和法令，维护企业的合法权益；同时，通过审计、分析，发现企业在生产经 营活动中存在
10、的问题并探究其原因，帮助企业建章立法，加强内部管理，挖掘企业潜在的 效益因素。评价职能企业要生存、发展。就必须在生产经营等各个领域都尽可能地防止和减少损失浪费， 提高人力、物力和财力的利用效果，提高产品质量和生产经营的效益。内部审计通过对企 业经济效益的审计，即对经济、效率和效果的审计，客观评价和确定本单位的财务收支及 其有关经济活动的效益性，指出生产经营管理中的问题和提高效益的潜力，要求采取措施， 提高投资利用效果和劳动生产率，提高产品质量，节约物资、能源消耗，降低成本，加速 资金周转，增加企业盈利，从而促进企业不断改进生产技术，提高经营管理水平。内部审计的三项职能是对立的统一。审计的基本职
11、能一一监督职能，是矛盾的主要 方面。通过监督，进行评价，达到服务的目的。同时，监督和评价本身也是一种服务。鉴证职能审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对管理进行”独立鉴证“的是美国管理 协会。AIM 的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股 东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织机构 等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告。鉴证 意义上的管理审计的核心职能是批判性职能，如果从审计的本质意义上来衡量，外向型管 理审计才是真正意义上的管理审计。三、目前企业内部审计存在的问题现代企业制度下，内部审计
12、的作用日益显现，也引起业企业和社会的高度重视，但 是，在近几年的发展过程中，内部审计仍然存在着许多问题。企业管理层对内部审计的作用认识还很不够在我国，由于受到企业性质和规模的限 制，许多企业管理人员对内部审计的认识还不够深刻，一部分认为，内部审计只是走形式， 不会对企业的发展产生实质性的影响，因此，不注重内部审计的作用；还有一部分认为， 外部审计可以很好地监督企业的正常发展，内部审计的监督作用限制了他们的职权和自由 权，并且内部审计没有外部审计的客观性强，也没有权威的鉴定作用。因此，企业忽视了 对内部审计工作的安排，使内部审计发展严重滞后于企业的发展，失去了原来的作用。论 文格式例如： A 企
13、业管理层由于对内部审计的作用认识不够，出现连年亏损致使企业最后 倒闭。经审计后才发现 3 月有连续 6 张凭证记录现金销售收人万元，而当月有张凭证记录 该公司以现金购买原材料金额也是万元。同时对银行存款进行审计时还发现 4 月该公司销 售商品收人 465 万元，当月收到银行存款 465 万元，7 月以付材料款名义转出银行存款 465 万元 11 月有张凭证公司付控股股东 B 公司资金占用费 250 万元，12 月有张凭证付 B 公司 资金占用费 170 万元，11 月有张凭证收货款 250 万元，12 月有两张凭证分别收到货款 120 万元、50 万元共 170 万元。审计人员在浏览 A 公司
14、现金日记账时发现，该公司现金交易频繁，引起审计人员关 注，特别是 3 月现金借贷方发生额尾数相等，经核对发现上述大额购销相等现象。现金日 记账的现象引起审计人员怀疑，仔细审阅银行存款日记账进一步印证怀疑。审计人员进一 步实施其他审计程序，证实该公司收人核算中存在重大不实现象。案例启示：企业管理机构对大额现金交易频繁的情况应保持职业谨慎，特别是对借 贷方一进一出的现象更应高度怀疑。内部审计职能定位有待提高在我国，内部审计首要职能是监督，按照企业厂长的指令对本级各部门、下属各分 支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。审计人员大多都将主要精力放在财务数据 的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对
15、管理做出分析、评价和提出管理建议。由于 企业内部审计工作一开始便以”查错纠弊“、 ”堵塞漏洞“等财务审计为主导，往往把被审计对 象看作自己的”对立面“,很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都 不高。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都 发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投 资风险，如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管 理，提高经济效益等等，这些都需要我国企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职 能，将内审工作的重点从传统的”查错防弊“逐步转向富有建设性的经营管理
16、审计上来，为 企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。内部审计的独立性得不到发挥内部审计的独立性差，造成内审人员的信心不足。由于我国特有的体制造成企业特 有的管理模式，普遍存在对内审工作的不理解，内审工作受到企业各方面的制约或干涉，内审机构和内审员地位不高，审计职能不能充分发挥，影响审计机构及人员的地位，其独 立性较差。造成内审人员对做好内审工作缺乏信心。内部审计机构由主要负责人直接领导， 其地位和职权超越于其他职能部门。在这种形式下，内部审计机构的独立性大大加强，可 以不受其他部门的制约，在一定程度上，可以对企业人、财、物、供、产、销等整个经济 活动进行全方位的审计监督。由于在本企业主要负责人领导下，其权威性也大大增强，其 职能作用的发挥有了比较充分的条件。但企业内部审计在监督本企业的经营活动时，不可 能不受企业负责人意志的支配，如果企业负责人重视内部审计，它就得以发展；如果不重 视，不但得不到发展，还会被撤并，失去内部审计成长的起码条件。而我国许多单位领导 受传统观念的影响，对内部审计存在认识上的偏差，对内部审计没有引起足够的重视。因 此，内部审
