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1、浅析公司的内部会计控制管理国外安然公司的破产、巴林银行的倒闭，国内也不乏企业倒闭案例，无不与企业内部 控制失灵有关。这也给我们敲响了完善内部控制、防范风险的警钟。本文中 A 公司结合企 业实际情况合理的应用内部控制理论，建立了健全的内部会计控制体系。一、企业实施内部会计控制的背景A 公司通过不断的组织结构调整，先后组建了 21 个子分公司，建立了符合现代企业 制度的母子公司框架。企业在新的组织结构和产权结构下，集团公司如何实施对子公司的 内部控制。该内部控制应致力于将企业资源加以整合优化，使资源消费最小而其利用效率 最高、企业价值最大，从而达到集团公司对其所属子公司能在经济效益上成为新的利润增
2、 长点的最终目标。A 公司也认识到在建立健全的内部会计控制时，既不能闭门造车，也不 能生搬硬套，要从分析自身的经营特点及本地区经济环境开始，真正建立一套符合企业发 展实际的内部控制制度。二、企业内部会计控制的理论基础1、内部控制概述内部控制是指企业为了实现经营目标，保证生产经营活动高效率地进行，保护财产 物资的安全完整，确保财务会计信息的准确可靠而对企业内部各种经济业务活动采取的一 系列相互制约和协调的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、 较为完整的体系。2、内部控制制度的内容企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理 控制制度是指那些对会
3、计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。 例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、 会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。三、构建内部会计控制体系的思路A 公司提出构建母子公司内部会计控制体系，主要基于以下几点认识。第一，政府致力于法制化建设，不断健全财经法规，改革政府监督模式，完善社会 监督体系，以抑制会计造假行为和提高企业经济效益，促使企业必须适应整顿和完善经济 秩序的需要，建立完善的内部控制体系。第二，在新经济环境下，管理控制是会计管理职能发挥的直接体现，企业管理越来 越依赖于管理会计职能的发挥。企业的供、产、销、人、财、
4、物等经营活动的各个方面， 都要经过会计环节转换为会计信息。会计人员既要受托于所有者保证会计信息的可靠性， 又要受托于经营者发挥会计管理职能，达到经营者所要求的最高目标。第三，A 公司成立以来，始终坚持企业管理以财务管理为中心的管理思想，以财务 管理的全过程参与来引导和推动企业的发展，这为构建内部会计控制体系打下了良好的基 础。在传统的会计管理体系已不适应法人治理结构下的经营环境，对集团化的财务管理表 现出诸多不协调。因此，全面构建集团化经营状况下的内部会计控制体系，就成为十分必 要的工作。第四，A 公司集团与时俱进的构建内部会计控制体系，就是运用人本管理理念，通 过会计人员在实施财务会计控制和
5、管理会计控制，保证会计信息质量和资产的安全完整， 进而防范经营风险，提高经营成果的效率和效果，提升企业的管理水平。四、内部会计控制体系的构建1、构建内部会计控制体系A 公司运用人本管理理念，从改革会计人员管理体制入手，逐步构建了以会计人员 为主导，全员参与和重视的集团母子公司内部会计控制体系。坚持制度建设以规范内部会计控制活动会计人员作为一种“内部人角色”，往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中，作为被 领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则。建立相应的内部控制制 度更能促使财务管理不断上升到新的台阶。A 公司持之以恒系统地建章建制，强化单位内 部各项经济业务及相关岗位的控制。
6、首先建立财务管理制度，如经费预算管理规定 、 预算外费用管理制度等，将财务管理融入经营活动的关键环节，发挥管理会计控制的 作用。其次是制定会计操作制度，如资金结算制度 、 资金支付管理办法等，将内部 会计控制规范的要求融入其中，使其明细化、具体化、可操作化，有利于防错查弊、规范 管理。组织实施内部会计稽查以促进内部会计控制有效执行由 A 公司委派组织专、兼职人员在集团公司范围内组织内部会计稽查工作，其主要 职责是：一是全面稽核被检查单位，使各种交易事项以正确的金额在恰当的会计期间及时 记录下来，并予以准确的披露；二是对内部控制制度的执行情况进行检查和评价；三是对 内部控制制度存在的缺陷提出改进
7、建议；四是根据被稽查单位执行内部控制成效提出表彰 或处理建议。强化内部审计以实现内部会计控制再监督A 公司设立了审计部门，由集团公司总经理直接领导。围绕着加强内部控制，A 公 司内部审计工作的特点是：一是从传统的财务收支审计转向为公司识别、防范风险服务， 主要的是从内部控制的制度评审出发，及时发现企业管理中存在的漏洞和经营风险，发挥 预警功能。二是深化了领导干部经济责任审计，不仅对离任领导进行审计，同时加大了对 现职领导干部的审计力度，既克服了“事后算账”的弊端，又提高了现职领导干部加强内部 控制的自觉性。2、实施会计系统控制，提高会计信息质量A 公司利用内部会计控制体系，借助财务信息化手段，
8、形成了一套会计政策选择、 会计信息生成、会计信息披露和会计信息质量监督等内容的集团会计系统控制制度，此内 容包括了会计信息的采集、记录、评价、整改等必要环节，形成了严密的闭环管理体系， 确保了会计信息的真实、准确和完整。 从组织机构上落实会计信息质量责任。由主 管财务的副总经理直接分管，明确了各单位负责人作为本单位会计信息质量第一责任人， 改变了过去会计信息质量主要由财务部门一家负责的现象，形成了企业各级领导和财会人 员齐抓共管会计信息质量的良好局面。充分利用外部审计确保会计信息的最终质量。为了提高和保证会计报表的质量和会 计信息的真实性，A 公司聘请会计师事务所对集团公司开展年报审计。首先，
9、坚持统一聘 请事务所，统一确定审计方案；其次，报表审计与年终决算同步进行，将外部审计中发现 的问题在年终决算过程中及时处理，实现了事中预审与事后终审的有机结合，加强了报表 质量的事前控制。让事务所早进入、早发现、早纠正，确保了会计信息的最终质量。3、实施财务管理控制A 公司以预算管理控制为主要手段，将管理会计控制渗透于经营活动全过程之中， 有效保证了资产的安全完整和经营效率、效益的提高。加强预算管理控制，强化企业经营目标的管理。预算管理是内部控制中目标管理的最佳手段，企业通过预算配置投入资源，是企业 目标的控制场。A 公司从一开始就实行全面预算管理，作为实施管理会计控制的主要措施。第一，科学编
10、制预算，保证目标的一致性。预算编制工作采取了上下结合，集团总 公司提出预算目标，各成员企业根据预算大纲的目标，结合企业实际编制草案，由总公司进行初步协调和汇总形成最终预算并报经集团领导审批通过。通过的预算方案以内部文件 的形式下达执行。第二，严格预算的执行与监督，实现控制的有效性。A 公司一方面要求各子公司每 月报送预算执行进度，另一方面借助健全的会计系统对其经济业务处理进行跟踪管理，既 保证了预算控制的适时性，也卡住了会计信息失真的源头。第三，进行预算分析和评估，抓住控制关键点。A 公司定期召开预算执行分析会， 对预算执行中的各种差异认真分析原因，找出内部控制中的强项和弱项，制定针对性的改
11、进措施。强化成本费用控制，控制经营重点环节在内部控制中，成本费用控制是提高经济效益的主要途径。A 公司在进行内部会计 控制时就明确职责、理顺流程后，制定了成本费用控制的方法。具体做法是：一是实行成 本费用目标责任制。二是费用实施部门依据本部门年度费用目标向责任单位控制部门报送 计划，责任单位汇总各实施部门预算并进行核实后报送财务部门。三是公司将成本费用控 制效果纳入部门效绩考核，与责任单位控制部门的薪酬相挂钩。通过实施内部控制措施，A 公司的各项管理水平不断提高，经营风险得到了有效的 控制与防范，企业经济效益进一步得到改善。在今后该公司将进一步落实内部会计控制规 范的要求，在整合会计监管资源，降低内部会计控制成本的前提下，将风险评估作为内部 会计控制的主要工作，以不断完善内部会计控制体系，在激烈的市场竞争中提高企业的竞 争能力。五、结语内部控制建立和完善是一个由简单到复杂、由局部到整体，循序渐进、不断整合的 过程，不能盲目简单从事。随着人们对风险管理重要性的认识，现在已开始强调内部控制 框架的建立应与企业的风险管理相结合，这应该说是内部控制发展的新阶段。我们一定要 踏踏实实、一步一步地把内部控制建立健全起来，并使其真正发挥作用，以保障经济细 胞企业及整个经济和社会的持续健康运行。
