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1、企业研究与开发费用会计处理问题的探讨伴随着飞速发展的知识经济时代，数额巨大的企业研发费用，对其进行正确的会计处 理关乎企业的发展。当前我国对研发费用处理使用的会计模型源于制造经济时代，让我们 用产生了很大偏差的会计数据来反映企业价值，使得会计信息的使用人对企业财务状况造 成误解。根据变化了的经济环境和使用会计信息的需求，会计核算模式停留在费用化的状 况必须及时调整和完善，以适应环境，保持和提高会计信息在使用人进行决策中的地位和 作用。一、企业的研究与开发活动的界定依据“企业会计准则第 6 号准则-无形资产”的规定，研究和开发两个阶段是研发项 目的重要区分。企业应根据研究和开发的实际情况来判断，
2、对于所支出情况按这两个阶段 分别入账。研究阶段发生之费用作为当期费用，作利润或亏损处理；而符合条件的开发阶 段的费用实行全部资本化，计入无形资产。从上面的分析可以看出研发费用的会计处理方法就在于研究阶段和开发阶段的划分。 企业研发活动定义为两部分：研究和开发活动。研究活动包括：应用研究活动，目的是获 取知识和研究成果或其他知识，评价和最终选择；研究材料、设备、产品、流程、系统或 服务的替代品。新的或改进的材料，可能的替代品的开发、设计、评价和研究以及最终选 择设备、产品、流程、系统或服务。这一阶段没有形成阶段性结果，不能将这一阶段支出 在无形资产账户中进行归集，应给予费用化处理。前者和后来的收
3、益之间费用通常是没有 直接的联系；而后者往往有一个直接开支的受益者。开发活动是指商业性生产或使用新的 或具有实质性改进的产品、工艺等形成之前，科学和技术知识转化为实践计划的活动。虽 然研究和开发活动存有不同，但它们是紧密相连的：研究活动的前奏是开发活动，由前者 得到新的科学技术知识，并通过它的研究成果转化为实践的新的科学和技术知识。因此， 企业的研发活动往往被视为一个整体。二、研发费用会计处理的不足我国的“企业会计准则-无形资产”规定，企业按照一定标准进行对内部研究开发项 目的支出，区分为研究阶段和开发阶段，即“研发费用”纳入研究费用和开发费用。计入当 期损益的是研究阶段的支出，开发支出符合资
4、本化条件的可以包括在无形资产的价值中。 因此，新准则下对于研究与开发费用的会计处理采用有条件的资本化会计处理方式。其不 足是：因为研究和开发阶段的标准没有形成，所以操作有一定的难度新准则只显示“应区分研究阶段支出与开发阶段支出， ”并解释了“研究”和“开发”的含 义，但具体的操作标准没有给出。在实践中，事实上企业的研发活动有一定的风险性和高 度复杂性，对不精通科学技术的会计人员来说，两个阶段的划分，使他们在会计实际处理 中存在较大的主观因素。无形资产的价值反映在账面上是不完整的所有自主研发的费用记入期内盈利或亏损，自行开发的无形资产的价值的发生和发 展过程没有进行系统的核算，自主研发的专利等无
5、形资产的价值只含有申请和注册费用， 研究及开发费用这一构成无形资产的价值的主要部分被弃置不顾，致使这部分的账面价值 显著低于实际价值。由于费用化的缘故，使得无价的无形资产反映在资产负债表上为零， 成为账外资产。这种会计信息不可避免的会误导信息的用户，企业资产的真实情况他们没 法弄清，也就不能正确判断企业的经营实力。无形资产价值被低估，对把研究和开发作为 主要活动的企业是极为不利的，在很大程度上遏制了企业的发展。三、研究与开发费用账务处理的途径强化财务部门管理职能和会计核算职能企业应不断提高研发费用管理水平，实现企业会计职能的变革：即由核算型变革为 管理型。根据新的会计准则，当研发支出出现时，会
6、计人员必须确定实际的情况是研究阶 段支出还是开发阶段支出部分，为会计核算提供详细和合理的基础。企业要加强内部员工 的沟通，提供机会让会计人员与研发人员沟通，让会计人会员弄清研究和开发活动的特点、 基本的研发过程、目前的实质性进展情况，使会计人员明确费用发生是在研究阶段还是开 发阶段。企业应注重利用内部工作人员和外部金融机构的财务软件开发的力量，积极开展 先进的财务管理软件的应用，以促进和加强财务部门管理功能，提供有关研发费用适时和 准确的信息和变动情况，选择一个更合适的会计处理方法，以提高会计信息的合理性和准 确性。科学的设置会计科目对企业来说，研发是一个非常复杂的过程，应当通过设立一个特别账
7、户，进行记录、 核算和控制。会计处理时，必须首先建立一个研发备查账户，所有研发资金都在账户内进 行记录。然后设置一个“储备资金研究和开发项目”账户，提取一定比例的值可以按当年销 售进行，专款专用。其借方记录按计划提取的研究与开发专用资金金额，贷方记录企业正 在进行的研究与开发活动实际耗用的资金金额。也可以设置“在研项目支出”科目，对研发 过程中所产生的支出进行归集设置，根据企业研究开发项目实际行为进行科目的明细记录。 该账户借方记录实际发生的研究与开发支出金额，贷方记录因研究与开发失败而转入“研发 资产”予以注销的研究与开发支出金额，或在研究与开发项目成功后转为“无形资产”的研究 与开发支出金
8、额。对开发费用实行项目管理研发活动项目管理的实施，有助于对每一个项目应进行可行性研究、申报、审批、 确定项目预算、设置项目编号、项目负责人、项目费用会计部门的核算。会计机构在“无形 资产”下设“开发费用XXXX”明细科目单独核算每个项目。这就可以确保发展项目符合 资本化的条件的要求。对于不能直接归属于特定研发项目的共同费用，设立“管理费用研 发费用”的科目。项目开发成功后， “无形资产 ? 研发费用 - XXXX， ”的所有实际成本入“无 形资产 - XX 技术”之中，然后摊销按受益期限进行；项目开发失败，这表明研发的项目不 能给企业带来资金流入的经济利益，和资产定义不符，全部费用将被转移到
9、“管理费用 - 其它”中。规范企业研发费用会计信息披露的方式及内容为了规范企业披露研发支出的会计信息，提高信息的关联性，应该这样做：明确要 求研发费用详细披露的会计数据。主管部门应出台相关政策，强制要求所有上市公司必须 披露的财务报表研发相关的数据的方式，企业规范的研究和开发费用不能仅对创业板上市 企业的数据披露。研发费用数据方式的披露，其中最重要的是要求披露目前研发支出过程 中发生的那些会计科目，现今，研发支出主要是通过研发支出-资本化及研发支出费用 化二个科目-归集。因此，报告应披露详载当前研发总支出的金额，资本化和费用，让投 资者能够通过信息披露内容弄清此类变化对企业的影响。披露研发支出数据应具体到研发 项目。被认定为高新技术企业的，研发数据的披露支出应按照研发项目要求进行，让投资 者更清楚地了解已经完成和正在进行的研究和开发活动。
