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1、管理会计研究 实务篇之专题一： ABC理论与实践,提纲,一、什么问题 二、原理及延伸意义 三、案例 四、国内外研究 五、争论焦点 六、我们的看法,一、什么问题,1、成本低估、高估 2、影响及其后果 3、传统成本体系 4、原因 5、现代环境变化 6、系统改进设想,1、成本低估还是高估,饮料 门票 吃饭 合计 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合计 60 16 32 108 平均 15 4 8 27,传统成本系统提供失真产品和顾客成本信息,复杂性低 高高低生产复杂性 顾客复杂性* 小批量 * 个性化产品* 准备期长 * 准备期短* 特
2、有部件 * 未预计订单* 特殊检查测试 * 全面技术支持* 全面材料管理 * 全面售后服务* 特殊句到渠道 * 特殊测试和需求,成本高估成本低估,传统成本,现有的成本系统,总开支成本中心205%每直接 $27.56每机器劳动力$ 9.7% 每DM $直接劳动力要素,间接劳动 雇员福利 报废 维护折旧,DM中心,DL中心 机器工时中心,产品,作业成本系统,总支出$/材料$ $/直接劳力$ $/机时 $/准备时间 $/订货 $/移动 $/ 部分 $/增值直接劳动 力资料单位（58%） 批量（22%） 产品 设备（10%）（10%）,非直接劳力 雇员福利 报废 维护 折旧,物质资料 中心,劳动力 中
3、心,机器实践 中心,准备成本 中心,订货 中心,物控 中心,局部管理 中心,集中管理 中心,产品,传统系统和作业系统,$10,171 $10,1710 0传统 作业分类型,固定（ $5,796）可变（ $4,375）,设备 （1017） 产品 （1018） 批量 （2237）单位 （5899）,生产低附加值的部件是非常低效,79%的部件所需年机时不到100小时,消耗了不到27%的机时,生产低附加值的部件是非常低效,但占总准备时间的64%,占总支出的40%,一些典型的少量，低附加值部件,2、影响及其后果,1、财务会计影响：静态上讲品种差异；动态上讲时间差异， 2、管理会计影响：定价与品种决策；成
4、本降低；研发设计；预算与管理；业绩考评,隐性收益和隐性成本顾客,顾客A,顾客B,传统成本法,顾客B,顾客A,精确成本法,显性收益,隐收益,隐成本,利润,成本,衡量客户盈利性,高服务成本客户 低服务成本客户,订购个性化产品 小额订单 预期外订单 个性化投送 更该投送要求 手工操作 售前投入大（市场，技术以及销售渠道） 售后服务费用（安装，培训，保修以及上门服务） 需要特殊库存 延付货款,定购标准物品 大额订单 预期内订单 标准化投送 无投送要求变化 自动操作 售前投入低（标准价格和订货） 无售后服务无需库存 按时付款,客户盈利性,作业成本法的累计客户盈利性曲线,作业成本分析后采取的行动,新顾客的
5、电子数据交换just-in-time 大宗标准订单的折扣 小宗特殊订单的额外费用 1991年客户减少10% 修改并推行最小订货额 所减少的订单和产品数量 标准销售品种 关闭仓库 少量特殊商品允许第三方销售和生产协议 销售力量集中在排名前125为重要客户,从初期研究中得出的短期收益,销售量增长20% 办事人员缩减9% 总雇员减少1% 收益增加45%得出结论：若现有的渠道或资源可增加销售量，总利润便转化为营业毛利。,作业管理：决定战略和改善操作,作业成本法,战略性,可行性,我们应采取何种作业？ 产品设计 产品系列和市场组合 供应商关系 客户关系 定价 订单规格 投送 包装 市场分割 经销渠道,为何
6、作业消耗成本？ 作业管理 调整商业运做 总量 业绩评估, 资源 作业 商业运做 生产成本 顾客成本,3、传统成本体系,间接成本分配基础成本对象直接成本,$2,385,000,39,750人工小时,间接成本 直接成本,$60/小时,直接材料,直接人工,4、原因,1. 单一品种的成本计算 原材料直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用,4、原因,原材料 直接人工,不同品种产品,2. 多品种的成本计算,直接归入,间接费用,中间账户,平均分配,5、现代环境变化,市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 -CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国
7、,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟,5、现代环境变化,-CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 -CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 -FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）,-JIT目标：消除浪费、消除不增值作业例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容,5、现代环境变化,5、现代环境变化,JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货，就是零存货，
8、这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条,5、现代环境变化,低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）,5、现代环境变化,JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降,5、现代环境变化,需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入MS的必然性,5、现代环境变化,现代生产的五大特征 日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特 征：第一：流动化。人才流动、
9、资本流动第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化,5、现代环境变化,第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性,5、现代环境变化,需求多元化、个性化与产品寿命周期1. 个性化导致多元化显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求2. 多元化导致产品寿命周期缩短流行导致产品有较长的生命周期追求时尚使许多传统产品过早退出市场,5、现代环境变化,产品寿命周期的三种含义1.
10、传统的产品生产周期（价值链） 研发 设计 促销 供货 售后服务2. 产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退3. 产品的消费周期 购入 使用 废弃,5、现代环境变化,4. 三种周期的相互关系市场周期消费周期 生产周期,5、现代环境变化,1. 战略管理的两大基本特征 2. FMS来源于多元化与个性化特征 3. FMS的基本思想第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化 订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货,5、现代环境变化,*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短
11、期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性,5、现代环境变化,（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模,5、现代环境变化,第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT,5、现代环境变化,间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 成本计算
12、方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性,5、现代环境变化,传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$600,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源,5、现代环境变化,质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计 采购 10*105=$1,050 成本 客户订单 5*60=$300 $23,650 设备运转 2*1,000=$2,000,方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时成本对象 直接成本 直接材料 直接材料直接人工 直接人工,
