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1、企业税务稽查与税务风险防范 黄德汉,什么是税务稽查？是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查分类：（分类标准） （一）纳税人生产经营规模、纳税规模； （二）分地区、分行业、分税种的税负水平； （三）税收违法行为发生频度及轻重程度； （四）税收违法案件复杂程度； （五）纳税人产权状况、组织体系构成； （六）其他合理的分类标准。 分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。 相关链接：税务稽查与税务检查,1、执法主体不同 稽查：税务稽查的主体是稽查局； 检查：
2、各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，税务检查的主体包括稽查局和其他税务机关； 2、执法对象不同 稽查：对象是涉嫌偷逃骗抗税的纳税人和扣缴义务人，目的是查处税收违法案件； 检查：对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，具有检查的性质，也有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序；,3、执法案源不同 稽查：案源信息主要包括: （一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索； （二）上级税务机关交办的税收违法案件； （三）上级税务机关安排的税收专项检查； （四）税务局相关部门移交的税收违
3、法信息； （五）检举的涉税违法信息； （六）其他部门和单位转来的涉税违法信息； （七）社会公共信息； （八）其他相关信息。 （选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，确定为待查对象。） 检查：案件来源主要是在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，或者是按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件；,4、执法程序不同 稽查：根据税务稽查工作规程国税发2009157号文、2010年1月1日起执行的规定，税务稽查的程序，按照选案、检查、审理、执行四个环节进行，实行严格的专业化分工，各环节相互分离、相互制约； 检查：可根据税收征管的实际需
4、要，随时进行检查，方式灵活多样，程序比较简单，无需经过四个环节，只要是合法、有效的税收执法即可进行；,5、执法权限不同 稽查：稽查局专门对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处； 检查：赋予处罚权限的税务局、税务分局、税务所对纳税人未按规定办理税务登记、设置账簿、安装税控装置、使用和购领发票、备案、审批等违法行为进行处罚； 6、形成的结果不同,关于税务部门稽查的实施：接到税务稽查任务通知书后，应当及时安排人员实施检查。 实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。 检查前，
5、应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。 实施检查时，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。,调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。 调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批
6、准，并在30日内退还。调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。,关于发票的调取将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据 关于存款账户、储蓄账户的查询查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。 查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银
7、行或者其他金融机构查询。,关于税收保全措施的应用检查从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。即冻结存款、扣押商品、货物或者其他财产采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月,关于逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查处理被查对象有下列情形之一的，依照税收征管法和税收征管法细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理： （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的； （二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制
8、与税收违法案件有关资料的； （三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的； （四）其他不依法接受税务检查行为的。,关于告知被查对象的问题 必要时，可以向被查对象发出税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料； 被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。 相关问题：认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书； 认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书； 认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书； 认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论,关于强制执行措施的采用 经
9、稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施。被执行人对税务行政处罚决定书确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。 即强行扣款、拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产 ,企业缘何遭遇税务稽查？企业直接被稽查的主要原因 、行政安排； 、举报导致；*本企业员工举报（业务员、财务人员、股东、合作伙伴或家庭成员及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报*竞争对手举报,、企业纳税申报的信息异常
10、导致； 、税务机关的纳税评估、随机抽查等导致； 、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致； 、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。,、取得问题发票导致； 、业务关联企业被稽查导致； 、其他相关部门提供的信息、企业涉及的其他经济案件导致； 、国际税收情报交换导致； 、其他原因（如：专项检查行动、政治原因、与税务机关产生矛盾等）；相关链接：税务风险产生的主要原因,原因一：历史原因及传统观念原因二：利益驱动税收是一种付现的经营成本、利润最大化是投资者永远追求的目标； 原因三：税制问题1、税负过高 a、一个内资私人有限公司的税负分析（企业如何面对诚信纳税？）；b、人为设立最低增值税
11、税负的问题；2、税制的合理性、严谨性问题,原因四、公共财政的使用效率产生的问题a、关于“取之于民用之于民”；b、公务员的工作效率与服务意识、税收管理中有意不提供相关文书；c、涉及的税收征收成本问题（税务人员的工资、相关经费的控制、税收相关固定资产的购置、公车私用等）； 原因五：公平问题 a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别； b、利益集团争取的税收优惠、减免税的监管、合理性问题； c、国有企业成本费用的控制问题； 原因六：税务人员的执法问题,原因七：企业投资者与经营人员的问题 1）、无知者无畏 2）、投资者、管理层、相关业务人员的主要问题： a、不了解或不主动了解税法及财务知识; b、
12、纳税意识不强; c、没有真正重视税务风险（某化妆品公司董事兼总裁吕先生的现象）; d、不真正重视财务问题或财务人员(包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等）; e、经营过程中业务操作的随意性（如：不取发票、合同签订严谨性、款项的随意调动等）; 3）、迷信关系、侥性心理； 4）、设立两套账问题；,原因八：财务人员的问题原因九：企业管理问题a、财务管理水平低下导致经营成本居高不下产生偷税的意念；b、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件； 原因十：税收的征收管理问题 a、以票管税的弊端；西方发达国家的管理念如何？ b、税收任务、税收计划的制定的合理
13、性（税收增长幅度大大超过GDP的增长）； C、税收任务的完成与税务官员的利益、升迁关系；,原因十一：税收法规与其他经济法规的衔接问题注册资本制度问题产生后果原因十二：税法的宣传教育与公民纳税意识的培养问题 （一违法贩卖假发票者的供述） 原因十三：企业外部的其他原因如：国际国内经济环境的变化（如：金融危机、产业调整、汇率利率的调整、税制税率变化所带来的影响等）。,税务机关如何选择确定稽查、纳税评估或反避税调查对象？确定对象的大原则大企业或重点税源户；税负低或税负波动大；收入或成本费用变动大；成本费用结构明显不合理；经营活动不符合常规；关联交易的大金额与频繁发生；,反避税调查对象的确定转让定价调查
14、重点选择的对象 （一）关联交易数额较大或类型较多的企业； （二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （三）低于同行业利润水平的企业； （四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （五）与避税港关联方发生业务往来的企业； （六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； （七）其他明显违背独立交易原则的企业。 国税发 2009 2 号文29 其他相关信息：返程投资与订单来源单一,纳税评估对象的确定重点评估对象 1）重点税源户 2）特殊行业的重点企业 3）税负异常变化 4）长时间零税负和负税负申报 4）纳税信用等级低下 5）日常管理和税务检查中发现较多问题的 国税发 2005 43号文
15、12 相关链接：纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。,从报表项目反映的金额确定对象重点关注的报表项目 存货 预收账款高余额及大幅度的增减变化 其他应付及其他应收款 应收账款 预付账款 主营业务收入 主营业务成本 与税款直接相关的项目（如：营业税金及附加、应交税费、所得税费用等） 营业费用、管理费用 资本公积,P28从报表项目关系反映的信息确定对象重点关注
16、的报表项目关系1、资产负债表中“存货”项目，增值税的申报表中的进项税额，利润表中的商品销售成本之间的关系； 2、利润表中“营业收入”项目、资产负债表中的“应收账款（票据）”、“预收账款”项目与现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目之间的关系； 3、利润表中的主营业成本与资产负债表中的“存货”项目、“应付账款（票据）”项目、“预付账款”及现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目之间的关系；,P29 4、利润相关的项目与税金相关项目的关系； 5、营业收入项目与营业税金及附加项目及相关税款申报表的关系； 6、营业成本项目与存货项目增减变化的关系； 7、营业成本项目与应付账款（票据）项目的增减变化关系 8、营业收入项目与期间费用的相关项目增减变化关系； 9、主营业收入项目与主营业成本项目的增减变化关系； 10、主营业务收入项目与营业利润的增减变化关系； 11、主营业收入项目与应收账款（票据）项目的增减变化关系；（两者同时大幅增加关注出仓单普通发票的开具情况） 12“支付给职工及为职工支付的现金”项目与个人所得税申报表相关项目的增减变化关系；,
