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1、基于新高校会计制度下基建并账实务探讨 一、基建账务与会计大账的期初衔接 1、基建数据的核对、分析与清理 基建并账之前的基建数据分析清理是关键，对基建账务上的科目和项目进行整理核 对，梳理历史遗留问题，调整以前不规范的会计事项，确保基建数据的准确性。基建账务 和高校大账资金往来如何处理是难点。基建资金部分财政专项拨款的零余额账户，这部分 款项无法转到基建账户用于支付工程款，只能代基建账户支付，这样基建账产生的部分“其 他应付款”数据为应付学校大账的款项，如果不加以分析考虑内部往来情况，直接汇总数据， 必然导致合并以后的数据与实际不符。 2、学校大账设置基建会计科目 根据新制度的规定和实际账务情况
2、，需要设置相应的会计明细科目。需设置如下的 会计明细科目： 1）为基建账上资金占用类科目设置明细科目。 在学校大账上“在建工程”科目下设置明细科目“在建工程基建工程建筑安装 工程投资”、 “在建工程基建工程设备投资”，分别核算基建账上的“建筑安装工程投 资”、 “设备投资”、 “待摊投资”、 “其他投资”。 在 “固定资产”科目下设明细科目核算基建账上的“交付使用资产”。在“银行存款”科 目下设置明细科目“银行存款基建专户*”，核算基建账户的货币资金。在“其他 应收款”科目下设置明细科目“其他应收款基建账务应收工程款”，在“预付账款”科目下 设置明细科目“预付账款基建账务预付工程款”，分别核算
3、基建账上的“其他应收款”、 “预付工程款”。 2）为基建账上资金来源类科目设置明细科目。 在学校大账上“财政补助结转”科目下设置明细科目“财政补助结转基建项目结转” ， “非财政补助结转”下设置明细科目“非财政补助结转基建项目结转”， “财政补助结余” 下设置明细科目“财政补助结余基建项目结余”，分别核算不同来源下的“基建拨款”。 “非流动资产基金”科目下设置明细科目“非流动资产基金长期投资”“非流动资产 基金固定资产”“非流动资产基金在建工程”“非流动资产基金无形资产”，分别 对应核算“固定资产”、 “在建工程”等科目的增加额。 “其他应付款”科目下设置明细科目“其他应付款基建应付款”核算基
4、建账上的应 付款。 3、基建账务数据分析处理 1）按照新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定中的处理规定， “将 2016 年 12 月 31 日基建账中相关科目余额按以下方法并入新账，按照基建账中建筑安装 工程投资 、 设备投资 、 待摊投资 、 预付工程款科目借方余额，借记新账中在建 工程基建工程科目”。笔者认为将“预付工程款”科目直接并入“在建工程”科目不合适。 首先，依据现行国有建设单位会计制度的规定， “在建工程”只包括“建筑安装工程投资”、 “设 备投资”、 “待摊投资”、 “其他投资”，这是符合客观实际的，同时也是符合高校会计制度的规 定。新高校会计制度中会计科目使用说明对“
5、在建工程”科目是这样表述的：“本科目核 算高等学校已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成 本”，而“预付工程款”科目核算的是预付给施工单位的部分款项，并没有形成工程的实际成 本，不能完全界定为“已经发生的必要支出”。其二， “预付工程款”是债权类科目，仅仅反映 的是高校预付的款项，并没有与施工单位结算的那部分工程款。 “在建工程”是资产类科目， 反映的是已经与施工单位结算的那部分必要支出的实际工程成本。二者无论是从科目性质， 还是经济实质而言，均不适宜合并。所以，建议“预付工程款”并入新账的“预付账款基 建账务预付工程款”，结算形成实际工程成本时，借记“在建工程基
6、建工程”，贷记“预 付账款基建账务预付工程款”。 2）按照衔接问题的处理规定 ， “对基建账中基建拨款科目贷方余额进行分析： 按照归属于同级财政补助结转结余的部分，贷记新账中财政补助结转 、 财政补助结 余科目；按照归属于非同级财政补助结转的部分，贷记新账中非财政补助结转科目”。 实践中，尽管不同的工程分别设立项目进行收支核算管理，但收入来源多渠道，不同资金 来源的货币资金都是通过“银行存款”科目核算，实际支出时无法和收入来源相对应，所以 按资金来源分清各项目的结转和结余很有难度，无法准确界定“财政补助结转”和“非财政补 助结转”。建议按实际业务优先使用财政性资金，以加快财政资金使用。 3）按
7、照衔接问题的处理规定 ， “按照上述至项中新账科目的借方合计金额与贷方 合计金额的差额，贷记或借记新账中事业基金科目。 ”实践中，按此方法将有差额借记 “事业基金”科目，而高校大账上“事业基金”贷方余额有限，这样导致“事业基金”科目出现 借方余额，这样显然违反了事业基金不能为负数的规定。笔者认为，由于基本建设借款均 已还清， “基建拨款”科目下只有财政与非财政拨款，应将基建账中“基建拨款” 科目余额属 于工程实际支出金额全部计入“非流动资产基金在建工程”，由于优先使用财政性资金， 剩余部分金额为非财政补助资金计入“非财政补助结转”。 二、基建并账期初实务举例 以 xaut 大学为例，基建账经过
8、核对和清理后，2016 年 12 月 31 日资金平衡简表如下： 序号资金占用期末余额序号资金来源期末余额 一基本建设支出 49000 一基建拨款 54000 1 建安工程投资 33000 2 设备投资 2000 二其他借款 0 3 待摊投资 14000 4 交付使用资产 0 三基本投资借款 0 二货币资金 3000 1 银行存款 3000 四其他应付款 1000 三预付及应收 3000 1 预付工程款 2000 2 其他应收款 1000 资金占用合计 55000 资金来源合计 55000 根据新高等学校会计制度 ，借鉴新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规 定 ，以及对基建账务数据分析处理建议，并账处理如下： 借：在建工程基建工程建安工程投资 33000 在建工程基建工程设备投资 2000 在建工程基建工程待摊投资 14000 银行存款基建专户* 3000 其他应收款基建账务应收工程款 1000 预付账款基建账务预付工程款 2000 贷：非流动资产基金在建工程 48000 非财政补助结转基建项目结转 6000 其他应付款基建应付款 1000 其中“非流动资产基金在建工程”金额为“在建工程基建工程”49000 万元减去 “其他应付款基建应付款”1000 万元。
