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1、基于作业成本法的工业企业成本控制分析一、作业成本法定义作业成本核算法也叫 ABC 管理法。它依托具体的事项进行数据分析与研究，将该 对象分成几个组成部分，分析其每个组成部分在整体上占有的比重，并以此数据作为基础 将其进行大小排列，根据占有比重或者是累积比重的标准，将每个组成部分划分为三个等 级，也就是 ABC 三个类别。A 类别是重点管理部分，依次 B 为次重点，C 为一般重点管 理部分。结合作业成本法可以使得成本分析过程中，可以集中精神抓住主要矛盾进行重点 问题的分析与管理，与此同时，又能够兼顾一般重点问题，通过借助这种分析方式，实现 利用最少的人力、财力、物力等达到最好经济效益的目的。二、
2、作业成本法成本控制设计根据上述对作业成本法的分析与理解，将其成本计算与分配流程可以理解为：资 源作业产品。具体环节如下：作业链分析与再造。作业链分析与再造这一阶段很容易被成本控制体系忽视，其在 实际作业过程中也不易被实践。站在广义的角度分析，这一过程也属于有效进行成本控制 的一个阶段。在这一阶段中，需要落实以下工作：区分高效与低效作业、区分增值与非增 值作业，接着采取有效的技术分析与管理手段，最大化的改善低效作业部分，去除非增值 部分作业。除此之外，还应该认真分析作业与作业的相互联系关系，最大限度地实现作业 与其他作业的相互连接，不断开或者没有重叠部分，以此提升整条作业链的生产效率。明确成本控
3、制对象。紧接着分析和明确成本控制的中心，为实施成本控制做好准备。 为了实现作业成本控制的高效性，需要明确责任制度，实施责任到人的相关措施。尽量实 现成本实施者与成本责任的承担者一致。一般情况下，成本控制相关工作者会将作业与责 任中心设定在一起，直接由一个部门承担。所以，为了简化成本核算，可以将几种不同的 作业合并到相同的一个作业中心内，但是不应该设定太大范围的作业类型。成本实施与责 任中心的部门统一性，使得成本控制工作能够有效开展。制定作业标准成本。将作业中心作为研究对象，在一定的数据和理论之上，结合实 际内容，为其作业中心制定标准成本。它的制定原理与传统的标准成本制定原理大致类似， 但是也具
4、有自身独特的地方。结合作业成本法进行分析，其成本流程一般被归纳为“资 源作业产品”，作业中心标准成本的制定原则，也是依据这一流程展开，通过分析 “作业过程消耗了资源”、 “产品生产过程消耗了作业”这两个环节，来确定标准成本制定过程。 其制定过程可以分解成为两个部分：作业标准单价部分与作业标准量部分。作业标准单价 部分为资源的标准单价乘以单位作业需要消耗的资源数量。通过这一分析可以知道，如果 想要得出作业标准单价的相关数据，需要了解单位作业需要消耗的资源数量与标准的资源 单价这两个元素。这两个部分的制定原理、方法等与传统的成本控制系统中关于标准成本 的制定过程是相同的。标准作业量部分也是由两个部
5、分决定：单位产品消耗的标准用量、 产品有效产出量。单位产品消耗的标准用量决定于“产品消耗资源”这一环节的实际效率。落实成本差异分析。在发生实际成本以后，就应该与对应中心其制定的标准成本进 行对比，并分析存在的不同，进行成本差异不同的分析与分解，找出产生差异的原因。成 本差异分析计算方法：成本差异结果为作业中心最后的实际成本与标准成本的差值；也等 于单位作业实际价格与实际数量的乘积，减去标准价格与标准数量的乘积；也可以等于作 业价差产生的成本差与作业量差产生的成本差之和。作业价差，产生原因是实际成本与标 准成本之间存在差异，具体来说与消耗资源效率与其价格这两者有关。作业量差产生的原 因是实际生产
6、数量与标准数量之间发生了偏离，具体来说与作业实际和标准消耗之间的不 一致性有关。制定相关对策。经过上述对成本差异的有关分析之后，确定产生成本差异的原因，并针对性地采取有效措施来实施应对策略，有效降低和控制作业成本。其制定对策的方法 与传统标准成本对策方法一致。所以，应该及时进行调整与落实标准修改，这也是基于作 业成本法经常而长期的一项成本控制工作。在实际操作过程中，作业成本法并没有改变企业的作业链和生产流程，而只是实施 了作业链的分析和改造，结合后续生产过程，进行调整。第三个第五部分需要循环重复进 行，三到五构成小循环，如果发现实施成本法之后其生产组织和技术特点发生了巨大变化， 就需要从整个流
7、程进行新的改进。三、作业成本法应用实例例如，2016 年 ABC 公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。 企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法分批法计算。 两种产品的直接材料主要是各种电器元件，集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入； 制造过程为半机械化流水线，需要人工控制电焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于 客户稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无绳电话的售后服务费用。表 1 和表 2 显示出了传统成本计算法与作业成本计算法存在区别。相比于传统成本 计算法，作业成本计算法提供了更加详细的成本信息，确定的成本也大不相同。本例中， 普通电
8、话的成本在传统成本计算法下是 593 元，在作业成本计算法下是元，无绳电话的成 本在传统成本法下是元，在作业成本计算法下是元。以直接人工成本为基础的传统成本计 算法导致普通电话的核算成本偏高，而无绳电话的核算成本偏低，从而普通电话的定价偏 高而失去了原有的业务，无绳电话的定价偏低而失去了应得的利润。导致这种结果的主要 原因是传统成本计算法采用单一分配标准进行费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性 和技术含量不同以及相联系的作业量不同。作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具 有代表性的各种成本动因，从而克服了传统成本计算法相关性较弱的缺点。相比于传统成 本计算法，作业成本法更能客观合理地反映高新技术环境下各种产品的成本。四、总结在现代化的企业生产背景下，作业成本法已经被反复验证是一种有效的成本核算与 管理方法，为了提升其实用性和有效性，需要解决当前成本控制存在的相关问题。该种方 法以“作业”为研究对象，通过分析中心的标准成本与实际成本，得出的差异进行分析和对 比，从而采取有效措施应对。
