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1、基于可持续发展视角的民办高校财务风险管理研究一、 引言在我国经济迅猛发展和有关政策的鼓励和支持下，民办高校从无到有，由全国高校 体系的补充部分发展到今天高校体系不可或缺的组成部分。然而，伴随着民办高校迅速发 展，财务风险越来越成为各高校不得不面临的重大难题，日益突出的财务风险难题大大影 响了民办高校的可持续发展能力。众多庞大的民办高校集团的破产清算，正是忽略财务风 险管理重要性的必然结果。此时，一大批民办高校纷纷寻求一种有别于企业风险管理的新 型管理方法，能够有效突破传统风险管理的约束，以崭新的视野和高效的运行模式为民办 高校提供更好的财务风险指导。民办高校财务风险管理就是在这种环境下应运而生
2、的。民 办高校风险管理大大延伸和发展了传统风险管理的理论和方法，针对民办高校这一特殊领 域，提出一系列防范和预测财务风险的方法和策略。民办高校财务风险管理提供了更加高效合理的管理模式，着力于解决各高校实务中 所面临的可持续发展能力不足的难题，提高学校决策制定过程的科学性和有效性。加强民 办高校财务风险管理有利于形成各高校行之有效的财务分析体系，合理地开源和节流，强 化内部管理和内部控制，延续和强化资金链，防止高校的破产解体。如果可以深入研究和 完善该管理模式并大力推广，将对我国市场经济环境下的民办高校更好地提升核心竞争力 有重要意义。二、 可持续发展视角下的民办高校财务风险管理的内涵及演化可持
3、续发展的含义。可持续发展是指企业在谋求自身经营和不断壮大的道路上，不 仅要遵循企业发展战略和增强企业市场影响力，而且要使企业在占优业务范畴保持既有的 甚至更强的获利能力，确保企业能在未来可预见的?计期间内正常运行，保持旺盛的利润 增长势头。民办高校作为自负盈亏的企业事业单位，资金供应能力的大小往往决定其可持 续发展能力的强弱。实际上，相应成本难以压缩和可用资金紧缺的相向挤压大大削弱了高 校的可持续发展能力。民办高校财务风险管理的内涵及演化。财务管理是以公司理财为主体，以金融市场 为背景，研究公司资本取得与使用的管理方法。后来，随着民办高校的诞生与发展，民办 高校财务风险理论也逐步丰富和发展起来
4、。民办高校财务风险管理是企业事业组织日常管 理的重要组成部分，是企业实施内部控制制度不可或缺的有机构成。最初，民办高等院校 的财务管理可以分为财务核算和财务监督、筹集经费和组织财务活动三大部分工作，分别 从会计的反映、监督、预测和决策等职能来界定其含义。然而，随着经济环境的快速发展， 关于民办高校财务管理的内涵得到了极大的丰富和扩充。民办高校财务风险可以通俗地理解为资金供给链的断裂，即各民办高校为了保证自 己在社会发展中的竞争力优势和增强自身的不可替代性，吸引更多的生源，各高校主动或 被动地投入巨额资本改善学校的基础设施和教学环境，进而导致资金链出现缺口的现象。 同时，民办高校财务风险使得高校
5、财务治理功能弱化，效用异化，财务风险经过形成、扩 散、爆发等阶段最终表现为外部负债、投资不灵、内控紊乱和效益不高。近期，学者提出 民办高校财务管理是指高校在一定的财务战略的指导下，通过对资产进行购置、融通、运 营和分配管理，使高校能够在经营环境中保持高效的资金运作，以达到规避财务风险的目 的。三、民办高校财务风险管理的现状在国家有关政策的鼓励和支持下，我国民办高校在近年来呈现出蓬勃发展的态势， 为我国教育事业注入了新鲜的血液。随着民办高校经营业务的扩散和经营实质的纵深发展， 过去简单的会计核算已无法满足现阶段的要求。此外，由于存在各种历史原因，许多民办 高校存在着不可忽视的内部和外部的财务风险
6、，在风险的影响下，高校的可持续发展能力受到破坏，轻则资金周转不灵，重则破产清算。国内的高校财务风险管理水平参差不齐， 整体实施效果欠佳。四、影响民办高校可持续发展的财务风险治理结构不合理。内部治理结构不合理是民办高校财务风险居高不下的一大原因。 在实际操作中，主要表现为董事会成员权责不明确，监事会成为花瓶摆设，缺少业绩考核 的指标和动机，内部矛盾时有发生，内部监督不到位。治理结构，是指民办高校作为独立于公立学校的法律主体，在股东、执教者、管理 决策者之间建立的相互制衡的组织结构，并在此组织结构的基础上建立完善利益分配和权 责制衡等运行机制。首先，在民办高校的治理体系中，多数董事会形同虚设，其管
7、理职能 落实不到位，董事会成员之间权利与责任不够明确，遇事相互踢皮球，董事会内部矛盾难 以消除。其次，在企业中，一般以股东权益最大化或公司财富最大化作为工作业绩的考核 标准和评价准则。但与企业不同的是，民办高校不以利润为经营目标，在这个以社会利益 最大化为运营目标的民办高校中，难免会出现缺乏考核工作业绩指标的窘境。究竟员工努 力工作到何种程度才算是尽职尽责，或是业绩突出，是招生人数达标还是把经营风险最小 化，至今在学术界仍然没有统一的说法。因此，员工在缺乏量化指标的治理结构下工作， 不可避免地会出现工作热情不高、工作效率低下等不良现象。内部监督的多处漏洞极大影响了民办高校的长足发展能力，主要表
8、现在：基建招标 环节不透明公开、基建质量不合格、豆腐渣工程时有出现；招生和奖评过程收受贿赂、暗 箱操作；实物资产管理不善、被盗及破坏情况严重。此外，与公办学校不同，民办高校在 享受自主管理的同时，不得不面临决定其生存发展的生命线资金链。然而，资金管理 是各高校综合管理中极其薄弱的环节，资金在学校和公司之间的划拨毫无限制，当投资者 出于投资动机急需资金时，便可擅自挪用学校资本，随意划拨专用基金，造成学校资金短 缺乃至资金链断裂。而资金链供应不足则是导致民办高校不得不破产清算的重要因素。 财务管理力度不够。民办高校经营业务范围的不断拓展和运行程序的不断复杂，对财务管 理工作提出了越来越高的要求。一
9、个执行有力、运行有序的财务管理体系是提高高校整体 风险抗压能力和提升其可持续发展能力的重要保证。然而，一些财会部门管理力度不强的 现象时有发生。在岗位设置上，一些高校财务人员难以满足整体业务量的需求，人手紧张，导致出 现类似于出纳兼任资产核算等现象，违反了内部控制准则中不相容职务相分离的原则，这 势必会滋生经济犯罪的土壤，不利于民办高校的长远发展。在人员聘任上，财会人员年龄呈现 V 型的态势，即年轻新手较多，资深中高层会计 师较少。高质量人才是保证高质量工作的基础，高质量财会人才的缺乏直接导致了高校财 会工作管理水平低下的后果。财会工作就很容易停留在“大出纳”的历史认识上，仅仅利用 其核算反映
10、职能简单的记账、算账、报账，难以向财务分析、财务预测等方向发展。 长此以往，财会部门为财务风险控制所做的贡献只能是少之又少。预算管理不善是造成民办高校财务风险偏高的一大因素，主要表现为民办高校对预 算管理的重视程度不高，预算所囊括的资金范围不全面和预算执行的力度不够强硬。在实 际的预算工作中，一些高校对财务预算重视不够，忽略了财务预算在财务风险管理中的战 略意义，没有组织相应部门的参与，预算人员更多的是在纸上谈兵，使得预算与实际情况 相去甚远。高校财务部门仅仅对申报的科研经费进行相应的审批和核算，而缺少对经费支 出范围、内容和标准的监督，预算所囊括的资金范围没有以文件的形式确定下来，以至于 预
11、算工作带有很大的主观因素。此外，在预算执行过程中，预算人员根据实际工作随意调 整预算指标，使得预算与实际的差距始终保持在合理、可接受的范围内，由此，预算丢失 了其原有的效果，变成了预算人员主观因素的附属品。政策法规不健全。为了进一步支持和鼓励民办教育的继续向前发展，国家先后颁布 了中华人民共和国民办教育促进法 中华人民共和国民办教育促进法实施条例 民间 非营利组织会计制度等多部法律法规，使得民办高校的运作有法可依。但是，目前存在 的一些问题诸如高校产权不明晰、投资者合理回报难以界定等极大影响了民办高校的健康 快速发展，给各高校筹集资金造成不少阻力。并且，后勤管理部门究竟应该社会化还是内 部化仍
12、没有统一的规定，后勤部门给民办高校所提供的财力支持也是微乎其微。造血能力不足。自身造血能力不足是导致民办高校财务风险系数偏高的不可忽视的 影响因素。所谓造血能力，可以理解为筹资能力， “钱”是高校开展招生教学活动、保证管理 部门有效运行和后勤部门及时供给最重要的资源，筹资能力的大小直接决定了各高校的资 金来源的多少，进而决定其发展前景和可持续发展能力。众所周知，民办高校的筹资渠道主要分为五部分：学费收入、股东投资、捐资收入、 银行贷款、政府补助。其中，捐资收入和政府补助微乎其微，几乎可以忽略不计；学费收 入占民办高校经费收入的绝大部分，学费收入实际上成为了高校“财源”的晴雨表，当招生 人数不达
13、标而阴云密布时，其财务风险的雷雨便接踵而至。如此使得经费收入不得不随着 生源数量同方向变动，这也是造成财?辗缦站痈卟幌碌囊桓鲋匾?原因。投资风险大。高校只有充分利用好“来之不易”的经费收入并把它用在“刀刃”上，才 能把财务风险降低至可控范围内。然而，实际情况却不如人意。国内高校为了增强“晴雨表” 能力，普遍存在重招生，轻投入的现象。他们不惜在招生方面一掷千金，承诺给予丰厚的 招生中介费用和可观的新生入学奖学金，却很少把钱花在教师队伍建设、教职工福利津贴 和教学设备升级上。长此以往，高校的办学质量跟不上时代的发展态势，高校的产成 品毕业生滞销，如此恶性循环，投资风险的阴影便挥之不去。因此，解决高
14、校的投资 问题对降低财务管理风险有着莫大的帮助。五、可持续发展视角下的民办高校财务风险管理的对策及建议践行利益相关者理论。所谓利益相关者理论，就是任何一个企业的发展壮大跟利益 相关者诸如股东、债权人、债务人、政府的关注和投入密切相关，企业追求整体利益时应 该综合考虑各方利益相关者，而不仅仅考虑股东的利益。不同于企业，民办高校作为非盈 利性的事业组织，是利益相关者的多重集合体，承载了资源供应者和相关投资者的诸多利 益诉求。本文按照利益诉求力度的强弱把民办高校利益相关者划分为两大梯队，分别为核 心利益相关者和重要利益相关者。分别对不同梯队的利益相关者采取不同的策略，以降低 高校财务风险的整体水平，
15、提高其可持续发展能力。核心利益相关者主要包括学生、家长、教职工和管理团队。事实上，学费收入占民 办高校经费收入的绝大部分，学费收入与生源数量呈正比例关系，学费收入实际上成为了 高校“财源”的晴雨表。因此，高校必须办好人民教育事业，着力提高教学质量，提升核心 竞争软实力，以高于公立学校的标准要求自己，以此来吸引更多“衣食父母”的关注。此外， 教职工和管理团队是民办高校实施主营业务的根本所在，是保证高校运行有序、执行有力 的不可缺少的核心资源。并且，教职工和管理团队的工作成果在很大程度上塑造了学生的 综合能力。因此，各高校应切实保障教职工和管理团队的基本利益，完善工资福利绩效核 算体系，增大绩效考
16、核在工资薪酬中所占的比重，形成“以绩效说话，服务学生至上”的民 办高校运行体制。重要利益相关者主要包括股东和校友。基于我国民办高校运行秩序在很大程度上受 到股东干预的现状，各高校在保障股东合理利益诉求和取得合理回报权利的情况下，尽可 能地调动股东的积极性，健全董事会、监事会制度，减少因股东主观判断而导致的决策失 误事件的发生，强化股东与高校重大投资决策的利益相关性，从而合理有效地实现资源配 置。与此同时，校友是高校重要的筹资来源，理应凸显校友的重要性和相关性。在西方民办高校中，校友捐资占学校资金来源的 30%以上，鼓励校友捐资成为了西方高校筹措资金 的重要手段。我国可以汲取西方办学的成功经验，不定期举办校友联谊会，增强校友与学 校的联系、互动，以及校友的归属感、荣誉感，使校友逐步形成有义务向母校捐资的思想， 设立专职管理机构，建立并稳定捐资主体，充分挖掘校友经济。 建立风险预警机制。 各民办高校理应建立科学有效的风险评价指标体系，吸收和运用企业财务管理的有效经验， 力争化被动管理为主动管理，加强高校财务风险管控能力。具体来说，高校可结合自身实
