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1、长期股权投资准则修订变化及影响分析一、长期股权投资概述长期股权投资是指企业通过合并、购买被投资企业股权等方式获得被投资单位股份 份额，与被投资单位建立联系，投资单位持有长期股权投资不在于获取短期收益而是通过 长期持有被投资单位股份与被投资单位共同享受收益、承担亏损。长期股权投资通常具有 投资数额大、投资期限长、投资风险大、投资收益大的特点。主要包括能够实施控制的权 益性投资、能够实施共同控制的权益性投资、能够实施重大影响的权益性投资。二、长期股权投资核算变化重新界定长期股权投资核算的范围修订后的长期股权投资准则规定：“长期股权投资是指投资方对被投资方具有控制、 重大影响的权益性投资，以及对其合
2、营企业的权益性资本。新准则不再规范原持有的对被 投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资，要求按企业会计准则 22 号-金融工具确认和计量进行处理。 ”现 举例如下：甲公司于 2016 年 4 月 10 日取得乙公司 6%的股权，获取成本为 1200 万元，2016 年 2 月 6 日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可获取 10 万元。假定甲公司在取 得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投 资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠获取。乙公司于 2016 年 2 月 12 日实际分派 利润
3、。甲公司按照原准则处理如下：2016 年 4 月 10 日日取得长期股权投资：借：长期股权投资乙公司 1200贷：银行存款 12002016 年 2 月 6 日宣告分派现金股利借：应收股利乙公司 10贷：投资收益 102016 年 2 月 12 日实际分派利润借：银行存款 10贷：应收股利乙公司 10甲公司按照新准则处理如下：2016 年 4 月 10 日日取得长期股权投资：借：可供出售金融资产乙公司 1200贷：银行存款 12002016 年 2 月 6 日宣告分派现金股利借：应收股利乙公司 10贷：投资收益 102016 年 2 月 12 日实际分派利润借：银行存款 10贷：应收股利乙公司
4、 10进行上述处理以后，如果相关的股权投资存在减值迹象，应当及时进行减值测试长期股权投资初始计量及差额处理更加合理xxCAS2-长期股权投资规定初始投资成本为投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额。投资者享有被投资单位的份额等于投资时被投资单位可辨认净资产 的公允价值乘以持股比例。投资差额的处理分为以下三种情况：一是初始投资成本等于持股份额：按实际的投资成本入账，账务处理为：借：长期股权投资 贷：银行存款；二是初 始投资成本小于持股份额，两者之间的差额是被投资方对投资方做出的让步，应作为投资 利益的流入，可以视为投资方的营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。账务处 理为：借：
5、长期股权投资 贷：银行存款同时贷记“营业外收入”；三是初始投资成本大于持 股份额，两者差额体现投资企业在投资过程中通过购买作价体现出的与所取得的股份份额 相对应的商誉，因此不需要进行调整，该差额构成长期股权投资的成本，账务处理按初始 投资成本入账。2016CAS2-长期股权投资规定：“同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担被投资单位债务方式作为合并对价的应当在合并日按照被合并方所 有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 本。长期股权投资的初始投资成本与所支付的现金、非现金资产之间的差额应当调整资本 公积，资本公积不足冲减的调整留存
6、收益。非同一控制下的企业合并购买方在购买日按照 企业会计准则第 20 号-企业合并有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投 资成本。 ”长期股权投资后期核算方法的新变化xxCAS2-长期股权投资规定投资单位对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资采用权益法进行核算，而投资单位对被投资单位能够进行控制、投资单位对 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的采用成本法。2016CAS2-长期股权投资 规定：投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资方对联营企 业和合营企业的长期股权投资按权益法进行核算。采用成本法核算的长期股权投资按初始 投资成本计价，对于追加或
7、收回的投资应调整其账面成本。被投资单位宣布分派现金股利 或利润时应确认当期收益。 ”被投资单位发生损益时长期股权投资的核算变化当被投资单位发生亏损时，xxCAS2-长期股权投资规定：投资单位确认要为被 投资单位的亏损承担净亏损时，当被投资单位发生亏损的亏损冲减长期股权投资的账面价 值不够冲减时，按照合同或协议的约定进一步冲减损失。冲减项目为其他实质上构成对被 投资单位净投资的长期权益，例如投资单位对被投资单位的长期债权等。该债权实质上是 对投资企业的净投资。账务处理为：借：投资损益 贷：长期应收款 ；按照相关投资合同 或约定需要投资单位承担亏损义务时，根据或有事项的规定，确认为投资单位的投资损
8、失， 同时却认为“预计负债”。账务处理为：借：投资损益 贷：预计负债。在以后期间，被投资 单位发生盈利时，应按照相反的顺序减记“预计负债”，恢复”长期应收款”的账面价值，同 时确认投资收益。账务处理为：借：预计负债、长期应收款 贷：投资收益。 2016CAS2-长期股权投资规定：“投资方确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权 投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记零为限。被投资 单位以后实现净利润时，投资方先弥补以前净亏损确认的损失，损失弥补完以后，按照应 享有的净收益重新确认新的收益。此外，投资方在确认应享有被投资方的净损益时，与联 营企业、合营企业发生的未实现内
9、部交易损益，按照持有比例计算投资单位应享有的损益 时，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。企业合并取得的相关费用不用再资本化CAS2 第五条新增规定：“合并方或购买方为企业合并时发生的审计、法律服务、评 估、咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 ”此外 CAS2 第 六条还规定：“与发行权益性证券相关的费用应当冲减发行收到的对价后计入相关权益项目。例如：甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 50%的股权。为取得该股权甲公司增发 4000 万股普通股，每股面值 1 元，每股公允价值 5 元，支 付承销商佣金 50 万元，发生与企业合并相关的
10、审计、评估费用 10 万元。取得该股利时， A 公司净资产账面价值为 10000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同。其会计 处理如下：1、取得长期股权投资借：长期股权投资 6000贷： 股本 4000 资本公积股本溢价 20002、支付发行费用借：资本公积股本溢价 50管理费用 10 贷： 银行存款 60三、长期股权投资核算变化对企业和税收的影响新准则下长期股权投资的核算范围发生了变化，原有的投资必须重新进行分类、确 认、计量，那么企业投资的账面价值和收益也会发生变化，影响了企业财务报表的编制和 披露。后期计量方法发生变化后，对子公司的计量采用成本法，当子公司盈利后，新方法 下的资产和权益相比旧准则下会大大减少，这些又影响了企业所得税的清算清缴，对企业 全年收益的衡量和财务信息的披露都有重大影响。
