第九章 验资和经济责任审计案例,验资与经济责任审计同属于会计报表审计以外的，与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务这两个案例，又相对独立 审计组织实施的验资与经济责任审计这两项鉴证业务与其他审计业务相同，都是法定审计业务，都需要经过有效授权，在执业时，均应恪守应有的职业谨慎，采取防范风险的措施，做出详细计划，获取充分、适当的证据，为审计报告或验资报告中的结论提供合理的支持案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例,在审计对象上 一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总经理，而不是该公司； 二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表，包括整个生产经济活动，宏观、微观等 在审计主体上 本案例是国家审计，哲信市审计局本课程的审计案例，主体上大多是独立审计，即会计师事务所当然，经济责任审计工作，内部审计和独立审计也可以成为审计主体本案例的特点,案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例,从审计依据上 依据《审计法》、《国家审计准则》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，具体依据委托书 从审计时间范围上 涉及总经理整个任期内两年，即2003年1月1日～2004年12月31日。
在审计程序上 存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经济责任审计与一般国家审计工作有所区别本案例的特点,案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例,审计人 哲信市审计局根据市委组织部的要求，哲信市审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组 被审计人 黎夏股份有限公司总经理周坚黎夏股份有限公司为国有控股公司，其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、销售及服务 审计时间和内容 2005年1月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对总经理周坚施行任期两年（2003.1.1～2004.12.31）的经济责任审计审 计 概 况,案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例,经过了准备阶段、实施阶段和报告阶段在准备阶段，哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确黎夏公司和审计项目组的法律责任； 一方面，哲信市审计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。
另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料的及时性和完整性负责审计方法和过程,案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例,主要工作在实施阶段： 在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制度；审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况；审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况虚增库存现金2万元、短期投资38万元、应收账款20万元 速动比率由0.82调增为1.02 虚增赊销金额980000万元，虚减应收账款余额200000万元 应收账款周转率由1.99次虚增到7.44次,,由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标但就整体分析，黎夏公司2004年的经济效益总体水平不如2003年尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2004年均低于2003年和行业平均水平案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例,标题－－ 经济责任审计报告 收件人－－委托者，本案例中为哲信市市委组织部。
范围段 审计依据； 审计时间； 审计对象 基本情况－－关于公司 审计情况 对存在问题提出处理意见和建议 综合评议－－ 关于黎夏公司总经理周坚任期经济责任的审计评议书 签章、地址、日期,经济责任审计报告的要素,to,思考题参考答案,1.答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化2.答：不应追究一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任思考题参考答案,3.答（P161）:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标但就整体分析，黎夏公司2004年的经济效益总体水平不如2003年尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2004年均低于2003年和行业平均水平经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响2004年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化。
另一方面2004年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因思考题参考答案,4.答(P162):在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上,是相互印证的①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2004年应收账款周转率只有1.99次， 2003年至2004年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2003年为5次，2004年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2003年的9次降至2004年的1.99次，并且低于两年行业的最低值2次和3次与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险思考题参考答案,②2003年至2004年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2003年2.96，2004年为2.90，但黎夏公司的存货周转率由2003年的2.82下滑到2004年的2.50，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果③审定后黎夏公司2004年的速动比率为0.82小于1,表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，2003年至2004年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2003年为1.01，2004年为1.03，但黎夏公司的速动比率由2003年的1.20下降为2004年的0.82，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。
思考题参考答案,④2004年黎夏公司的总资产报酬率27.3%, 比2003年降低1.2%，而且低于行业平均水平这表明该公司2004年度对总资产的利用效果不佳经查阅黎夏公司投资项目的全部资料，发现其中一项60万的医药产业投资项目，经总经理审批，由于公司在开发投资项目时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且项目的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报第十章 审计法律责任与审计质量控制案例,本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题 案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题 案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施 这两个案例也是密切相关一、银广夏案件 二、安然案件 三、注册会计师法律责任形成原因 四、注册会计师承担的法律责任 五、法律责任的规范,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,案件背景： 银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。
银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司 天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超临界萃取设备 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张7000多万元的定单1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元 2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元 对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所一、 银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,银广夏的问题： 天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明： 一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单； 二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。
一、 银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,中天勤的问题： 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告 对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计师给予了过分依赖重实质性审计，轻符合性审计 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有一、银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,事件结果： 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任一、银广夏案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,案件背景：安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。
2000年《财富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，利润率每年都是下降的 到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元二、“安然”案件,案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任,安然公司的问题： 一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债且未采纳安达信的审计调整建议 二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益在没有收到认股款的情况下或仅凭一些远期合同就记录为股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美元 三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。
它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。