2011年会计从业资考试《财经法规》培训教程课件

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1、财经法规与会计职业道德 _2010年会计从业资格考试,会计法律制度,会计基本职能：会计核算和会计监督 会计法律制度：指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。 我国：以会计法为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次,会计法律制度的构成,（1）会计法律。是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。如1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的会计法。会计法是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。 （2）会计行政法规。是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调

2、整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例；经国务院批准，财政部发布的企业会计准则。 （新的基本准则属于国家统一的会计制度会计规章）,会计法律制度的构成,（3）国家统一的会计制度。是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。会计规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如2001年2月20日以财政部第10号令形式发布的财政部门实施会计监督办法会计从业资格管理办法 (26号令)以及2006年新的企业会计准则基本准则（33号令）。会计规

3、范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的企业会计制度、会计基础工作规范，以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。 会计规范性文件还包括：金融企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、 民间非营利组织会计制度、村集体经济组织会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度。会计规章制度的效力低于宪法、法律和会计行政法规。,会计法律制度的构成,（4）地方性会计法规。是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。如浙江省会计从业资格管理实施办法等。,会计

4、工作管理体制,会计工作管理体制 是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。,会计工作的主管部门,国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。统一领导，分级管理的原则。其他管理部门对会计工作的监督 财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等六部门协作管理！ 财政部门主管会计工作的范围主要包括：制定有关会计制度、会计准则，对会计人员从业资格、专业技术资格确认、管理，组织会计人员继续教育培训，对会计师事务所、代理记帐机构进行管理，对各单位会计工作实行监督（见教材P3倒数第二段）,会计制度的

5、制定权限,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 国家统一的会计制度主要包括：会计核算制度、会计工作管理制度、会计人员管理制度、会计监督制度 国家统一的会计制度与会计法律、行政法规的联系（P5)：会计法律、行政法规是指定国家统一的会计制度的重要依据，国家统一的会计制度效力低于会计法律、行政法规，必须遵守之不得与之抵触。各单位对

6、两者均要严格遵守。,会计人员的管理,（1）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 （2）财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。 会计人员的人事管理包括会计人员的任免，主要由所在单位按照有关规定进行。,会计从业资格管理办法相关规定,第三条 会计从业资格管理实行属地原则。县级以上财政部门(含县级，下同)负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团负责所属农场、连队等单位的会计从业资格管理。

7、第四条 中央在京单位的会计从业资格管理，委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局分别负责。第五条 中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计从业资格管理，委托中国人民解放军总后勤部。中国人民武装警察部队后勤部和铁道部分别负责。,（四）单位内部的会计工作管理,单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位负责人包括两类：单位的法定代表人（如厂长、董事长

8、、最高行政官员）和按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人（如执行合伙事务的合伙人、个人独资企业的投资人）。 单位负责人为会计行为的责任主体并非要求单位负责人事必躬亲、直接办理会计事务，而是应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，保证管理意志在各环节得以实施，能够有效防范，控制违法、舞弊等会计行为的发生。 P6第三段：不排斥、不矛盾；对单位负责人、法律负责。,三、会计核算,我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。 （大概15分）,（一）、会计核算的基本要求,（

9、1）会计核算的基本要求（p7） 依法建账：最基本要求之一，法包括会计法、会计行政法规等，也包括其他法律、行政法规，如公司法税收征管法 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据：资金运动 （1）已发生并引起资金运动的经济业务事项 （2）按经济实质而非法律形式 以虚假的经济业务核算是一种严重的违法行为。 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整 真实性、完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。,（2）、会计资料的基本要求,“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。” “任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提

10、供虚假的财务会计报告。”这是会计法对会计资料所作的基本要求。（P8（二） a)、会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定 会计资料，是指在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的会计专业资料，主要包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告等。会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体，是国家进行宏观调控，经营者进行管理，投资者进行决策的重要依据。会计资料所记录和提供的信息也是重要的社会资源。因此，会计法规定，“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”会计基础工作规范，会计档案管理办法等。,b)、生成和提供虚假的会计资料是一种严

11、重的违法行为 会计法在规定生成和提供会计资料方面明确规定：“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿、和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”这是针对现实存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况而作出的禁止性规定。 伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，这是无中生有的，是一种虚假的会计资料。 变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为。 提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，

12、编制财务会计报告或直接篡改财务会计报告的数据，使财务会计报告不真实，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。 P9最后一句话：,c)、对会计电算化的基本要求（对会计资料的要求，法律规定是相同的，必须真实完整） 一是软件必须符合国家统一的会计制度的规定。二是生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。,会计核算的内容,经济业务事项：包括经济业务和经济事项（P11） （一）款项和有价证券的收付 （二）财物的收发、增减和使用 （三）债权债务的发生和结算 （四）资本、基金的增减 （五）收入、支出、费用、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理 （七）其他事项,（

13、二）、 会计年度,“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”这是会计法对我国会计年度的规定。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期，划分为半年度、季度、月份。 是为了与我国的财政、计划、统计、税务年度保持一致 划分会计期间是会计假设之一，产生了本期和非本期的区别，产生了收付实现制和权责发生制，有利于及时结算帐目，编制报表，及时提供会计信息，及时满足内部管理和决策需要,（三）、记账本位币,“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”这是会计法对我国记账本位币的规定。这一规定包括了以下三方

14、面： 、会计核算应当以人民币作为记账本位币 这是各单位进行货币计量应遵循的原则。人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性。因此，会计法以法律形式明确规定我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律以人民币进行会计核算和反映。,、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币 单位在选择人民币以外的货币作为记账本位币时，必须遵守业务收支以人民币以外的货币为主的原则，而且记账本位币一经确定，不得随意变动。 、编报的财务会计报告必须以人民币反映 以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的

15、规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、银行、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款、进行信贷等。 货币计量系会计假设之一,（四）、填制会计凭证,1、会计凭证的含义和规定 会计凭证，是用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 2、会计凭证的种类和内容会计凭证分为原始凭证和记账凭证（按编制程序和用途不同）。原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济事项。记账凭证，是对经济业务

16、事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须根据经审核的原始凭证和有关资料进行编制。,3、原始凭证,（）、原始凭证取得和填制 及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。由于原始凭证一般都是由经济业务事项经办人员取得或填制的，涉及的人员较广。因此，会计法第十四条第二款规定，办理会计法第十条所规定的经济业务事项时必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。会计基础工作规范对原始凭证的取得和填制作了更具体的规定。根据会计法和会计基础工作规范规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。 原始凭证填制的要求（p17）： 内容具备、签章齐全、大小写一致、一联报销、发票收据连续编号复写纸套写作废保存、附件齐全,原始凭证,错误更正： 金额错：重新开具；其他：出具单位重开或更正 原始凭证单位公章：包括业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章及结算专用章等,