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1、诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账,浙江省精品课程,财务会计,项目八 税务核算岗位,岗位技能要求能运用相关专业知识准确计算增值税进项税额、销项税额和应纳税额；掌握不同应税消费品应纳消费税额的计算；熟练掌握营业税和其他常见税种的计算；能够熟练进行相应会计业务核算。并在此基础上能准确开具增值税专用发票，填制增值税、消费税、营业税和其他税种的纳税申报表并熟悉其申报流程。,项目八 税务核算岗位,任务1：增值税核算 任务2：消费税核算 任务3：营业税核算 任务4：其他应缴税费核算,任务1 增值税核算,【情景案例】2010年12月15日，浙江环球股份有限公司（增值税一般纳税人）出纳人员收到采购部门设备
2、采购的增值税专用发票和设备验收单，经主管会计审核后由出纳员根据票据注明金额到开户行办理电汇转账手续。公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号33011809032591，（购入生产设备不需安装）。,统一发票监制章,全国国家税务总局监制,艾克公司,35022485358121 发票专用章,增值税专用发票（发票联） 开票日期:2010年12月13日 NO.65743254,收款人: 复核: 开票人: 销货单位:（章）,任务1 增值税核算,【基本知识与技能】一、增值税的纳税人 增值税暂行条例规定，在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，包括国
3、有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人 ； 增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人；,任务1 增值税核算,【基本知识与技能】二、增值税的征税范围 增值税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。,任务1 增值税核算,【基本知识与技能】三、增值税的税率 般纳税人在国内销售货物或提供应税劳务适用的基本税率为17%，特定货物适用的低税率为13%；小规模纳税人适用的征收率为3%。,任务1 增值税核算,【基本知识与技能】四、增值税的计算 增值税应
4、纳税额的计算分为一般纳税人应纳税额的计算和小规模纳税人应纳税额的计算。 计算主要包括三个方面的内容:销项税额、进项税额和应纳税额的确定。,任务1 增值税核算,【基本知识与技能】五、增值税的账务处理 采购商品和接受应税劳务； 进项税额转出 ； 销售物资或提供应税劳务 ； 销售物资或提供应税劳务 ； 出口退税 ； 增值税交纳 。,任务1 增值税核算,【工作流程】情境案例业务处理流程如下：第一步：税务主管会计应仔细审核增值税专用发票的真伪，并审核设备验收手续是否合规、电汇回单与发票金额是否相符。,任务1 增值税核算,【工作流程】第二步：税务会计根据审核无误的增值税专用发票、设备验收单和电汇回单为原始
5、凭证，确认设备采购和进项税额。 借：固定资产机器设备 100000.00应交税费应交增值税（进项税额）17000.00 贷：银行存款工商银行 117000.00,任务1 增值税核算,【工作流程】第三步：税务会计根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、固定资产明细账、应交税费明细账。期末，汇总表登记相应总账。,任务1 增值税核算,【实例专栏】 【实例8-1】2010年5月18日，浙江环球股份有限公司生产生间委托外单位修理机器设备，增值说专用发票上注明修理费用5000元，增值税税额850元，款项已用银行存款支付： 借：制造费用 5000.00 应交税费应交增值税（进项税额）850.00 贷
6、：银行存款 5850.00,任务1 增值税核算,【实例专栏】【实例8-2】2010年7月10日，浙江环球股份有限公司因火灾毁损库存材料一批，增值税专用发票注明其成本80000元，经确认该批外购原材料的增值税13600元 。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢93600.00 贷：原材料 80000.00应交税费应交增值税（进项税额转出）13600.00,任务1 增值税核算,【实例专栏】【实例8-3】2010年9月12日，浙江环球股份有限公司为外单位代加工设备零部件400个，每个收取加工费100元，加工完成，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 46800.00贷：主营业务收入 40000.0
7、0应交税费应交增值税（销项税额）6800.00,任务1 增值税核算,【实例专栏】【实例8-4】 2010年10月22日，浙江环球股份有限公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。会计分录为 借：在建工程 251000.00贷：库存商品 200000.00应交税费应交增值税（销项税领）51000.00,任务1 增值税核算,【实例专栏】【实例8-5】 2010年11月30日，浙江环球股份有限公司以银行存款交纳本月增值税l00000元。会计分录为 借：应交税费应交增值税（已交税金）100000.00 贷：银行存款 100000.00,任务1
8、 增值税核算,【知识拓展】增值税专用发票的开具 增值税专用发票的基本联次统一规定为三联：第一联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；第二联为发票联，购货方作为付款的记账凭证；第三联为记账联，销货方作销售的记账凭证。 一般纳税人销售货物、应税劳务和应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具增值税专用发票。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。,任务2 消费税核算,【情景案例】2010年10月15日，浙江环球股份有限公司（增值税一般纳税人）向广州大发公司销售小汽车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元，该排量小汽车适用消费税税率为9%。上述款项已通过银行转账支付。
9、公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号33011809032591。,任务2 消费税核算,增值税专用发票（记账联）开票日期:2010年10月15日 NO0028640,收款人: 复核: 开票人: 销货单位:（章）,任务2 消费税核算,【基本知识与技能】 一、纳税人及征税范围 消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 我国征收消费税的具体范围包括：烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油和小汽车等14大类。,任务2 消费税核算,【基本知识与技能】二、
10、消费税的税率 消费税税率有比例税率和定额税率两种形式。对黄酒、啤酒、汽油等价格差异不大，计算单位规范的消费品实行定额税率。而对烟、粮食白酒、薯类白酒等其他酒和酒精、贵重首饰及珠宝、玉石、化妆品、摩托车、小汽车等价格差异大，计量单位不规范的消费品实行比例税率。,【基本知识与技能】 三、应纳税额的计算 1实行从价定率办法计算的应纳税额 应纳消费税额=销售额税率 2实行从量定额办法计算应纳税额 应纳消费税额=销售数量单位税额 3从价定率与从量定额混合计算应纳税额 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率,任务2 消费税核算,【基本知识与技能】 四、应交消费税的账务处理 借 应交税费应交消费
11、税 贷,任务2 消费税核算,【工作流程】情境案例业务处理流程如下：第一步：税务主管会计仔细审核销售部门手续是否合规，开具增值税专用发票，抵扣联和发票联交付购买方，记账联留存本单位作记账原始凭证。,任务2 消费税核算,任务2 消费税核算,【工作流程】第二步：税务会计根据增值税专用发票、发货单和银行进账回单为原始凭证，确认销售收入，销售小汽车消费税税额有关计算如下： 应纳消费税税额=（150000+11000）9%15=217350 应纳增值税税额=（150000+11000）17%15=410550,任务2 消费税核算,【工作流程】第二步：会计分录为： 借：银行存款工商银行 2825550.00
12、贷：主营业务收入 2515000.00应交税费应交增值税（销项税额）410550.00 借：营业税金及附加 217350.00贷：应交税费应交消费税 217350.00 并据以编制记账凭证，并交于主管会计审核。,【工作流程】第三步：税务会计根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、主营业务收入、营业税金及附加明细账、应交税费明细账。期末，根据科目汇总表登记相应的总账。,任务2 消费税核算,【实例专栏】 【实例8-6】2010年3月28日，浙江环球股份有限公司销售所生产的化妆品，价款2000000 元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。,任务2 消费税核算,【实例8-6】 借：营业税
13、金及附加 600000.00 贷：应交税费应交消费税600000.00 应纳消费税额=200000030%=600000（元）,任务2 消费税核算,【实例专栏】 【实例8-7】2010年4月10日，浙江环球股份有限公司下设的职工食堂领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17。 借：应付账款宏达公司 10000贷：银行存款 10000,任务2 消费税核算,【实例8-7】 借：应付职工薪酬职工福利 76200.00贷：主营业务收入 60000.00 应交说费应交增值税（销项税额）l0200.00应交消费税 6000
14、.00 借：主营业务成本 40000.00 贷：库存商品 40000.00,任务2 消费税核算,任务2 消费税核算,【实例专栏】 【实例8-8】 2010年7月22日，浙江环球股份有限公司委托浙江东方股份有限公司代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。环球公司的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由浙江东方股份有限公司代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。月底材料已经加工完成，并由环球公司收回验收入库，加工费尚未支付。环球公司采用实际成本法进行原材料的核算。,【实例8-8】 (l）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，会计分录： 借：委托加工物资 l000000.00贷：原材抖 l000000.00 借：委托加工物资 200000.00应交税费应交消费税 80000.00贷：应付账款 280000.00 借：原材料 1200000.00 贷：委托加工物资 1200000.00,任务2 消费税核算,【实例8-8】 如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，会计分录： 借：委托加工物资 1000000.00 贷：原材料 1000000.00 借：委托加工物资 280000.00 贷：应付账款 280000.00 借：原材料 1280000.00 贷：委托加工物资 1280000.00,
