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1、第十八章第十八章 事业单位的负债事业单位的负债管理与核算管理与核算二、负债类二、负债类181820012001 短期借款短期借款 191921012101 应缴税费应缴税费 202021022102 应缴国库款应缴国库款 212121032103 应缴财政专户款应缴财政专户款 222222012201 应付职工薪酬应付职工薪酬 232323012301 应付票据应付票据 242423022302 应付账款应付账款 252523032303 预收账款预收账款 262623052305 其他应付款其他应付款 272724012401 长期借款长期借款 282824022402 长期应付款长期应付款
2、 181 短期借款短期借款2001 短期借款一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。三、短期借款的主要账务处理如下：（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。182 应缴税费应缴税费2101 应缴
3、税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。三、应缴税费的主要账务处理如下：（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢
4、-处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（二）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税-进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产
5、损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税-进项税额转出）。属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税-销项税额）。属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税-已交税金），贷记“银行存款”科目。属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“
6、应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷记“银行存款”科目。（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记
7、本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。183 应缴应缴国国库库款款一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。三、应缴国库款的主要账务处理如下：（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“
8、待处置资产损溢”科目。（三）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。 184 应缴财政专户款应缴财政专户款2103 应缴财政专户款一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：（一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（二）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。 185 应付职工薪酬应付职工薪酬2201 应付职工薪酬一、本科目核算事业
9、单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴个人所得税”科目。（四）按照国家
10、有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。1111月月3030日计算当月份工资，在职人员工资日计算当月份工资，在职人员工资100100 000000元。元。1212月月1 1日日取得财政直接支付入账通知及相关凭证，支付本月在职人员工资取得财政直接支付入账通知及相关凭证，支付本月在职人员工资100000100000元。需要代扣个人所得税元。需要代扣个人所
11、得税1010 000000元，住房公积金元，住房公积金50005000元。元。1、计算工资借：事业支出* 100 000贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 100 0002、发放工资借：应付职工薪酬工资（离退休费） 100 000贷：应缴税费-个人所得税 10 000其他应付款住房公积金管理中心 5 000财政补助收入 85 000186 应应付票据付票据2301 应付票据一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目应当按照债权单位进行明细核算。三、应付票据的主要账务处理如下：（一）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目
12、。以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。（二）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。（三）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。3.商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。四、事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位
13、名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。187 应应付付账账款款2302 应付账款一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。三、应付账款的主要账务处理如下：（一）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。（二）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。（四）无法偿
14、付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款。 188 预预收收账账款款2303 预收账款一、本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。三、预收账款的主要账务处理如下：（一）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。四、本科
15、目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。189 其他应付款其他应付款2305 其他应付款一、本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。三、其他应付款的主要账务处理如下：（一）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记“其他收入
16、”科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。1810 长长期借款期借款2401 长期借款一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。三、长期借款的主要账务处理如下：（一）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金-在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，
