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1、 对外贸易会计讲稿对外贸易会计讲稿第一节、对外贸易经营概述：第一节、对外贸易经营概述：一、对外贸易的特点和种类：对外贸易的特点：对外贸易易称进出口贸易，指一个国家或地区与另一个国家或地区之间的商品和劳务的交换。1）业务复杂。2）困难较大。3）风险较多。对外贸易种类：按商品流向：出口贸易、进口贸易、过境贸易。按商品形态：有形贸易、无形贸易。按贸易是否有第三者分类：直接贸易、间接贸易、转口贸易。按清偿工具分类：自由结汇贸易、易货贸易。按经济发展水平分类：水平贸易、垂直贸易。二、国际贸易价格术语：出口地内陆交货价格术语:目的地交货类价格术语：装运港交货类价格术语：装运港交货指卖方在出口国装运港完成交
2、货义务：CIF 价：又称到岸价格，成本加保险费加运费CFR 价：成本加运费FOB 价：又称离岸价格，装运港船上交货价。三、国际贸易结算方式：国际结算根据资金的流向和结算工具传送方向，可以分为顺汇和逆汇。顺汇是由债务人（或付款人）主动将款项交给银行，委托银行使用某种结算工具，将款项支付给债权人（或收款人）的一种方式，又称汇付，包括信汇、电汇、票汇三种。逆汇：是由债权人（或收款人）已出具票据的方式，委托银行向债务人（或付款人）收取款项的结算方式，包括银行托收业务和信用证业务。（一） 、汇付结算方式：信汇简称 M/T：信汇是由汇款人向当地银行（汇出行）提出申请书，交付款项，由汇出行将信汇委托书用航空
3、邮件方式寄给收款人所在地银行（汇入行） ，授权其解付一定金额给收款人的一种汇付方式。电汇简称 T/T：电汇的手续与信汇基本相同，所不同的是汇出行不用航空邮件而拍发加密的电报或运用电传通知汇入行，授权解付。票汇简称 D/D：票汇是汇出行根据汇款人申请，由汇出行开出一汇入行为付款人的银行汇票，交由汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领取款项的一种方式。汇票可以背书转让。流通便利，一般汇款人多选用这种方式。（二）托收结算方式：托收结算方式是由供货方先发货，再向进口方办理收款手续的办法。托收方式按汇票是否跟随其他货运单据分为光票托收和跟单托收两种。1：光票托收：是指汇票不附带任何货运单据的
4、托收。一般用于佣金或零星款、尾款。2：跟单托收：跟单托收是指汇票连同所附货运单据一起交银行托收。根据交单条件不同可分为付款交单（简称 D/P）和承兑交单（简称 D/A）两种。（1）付款交单：即不论出口方在发货后开出的是即期票据或是远期票据，进口方承办银行都要等待进口方付款后才能将提货单据交付进口方，即银行受托执行“银货两讫” ，保证收款安全。（2）承兑交单：即出口方开出远期汇票，进口方开户承办银行只要取得进口方作“承兑”的书面表示后的汇票，即可将提货单据交付进口方，（三）信用证结算方式：（简称 L/C）信用证是银行根据进口商的申请而开给出口商，保证出口商按所规定的条款和条件提供各项单据时，银行
5、（进口方所在地承办银行）以自己的信用保证履约付款责任的一种书面文件。信用证结算方式就是通过信用证，银行即向出口人保证，在其交单时付款；又向进口人保证，在其付款后可获得所要求的全部单据的一种结算方式。第二节：外币业务的核算第二节：外币业务的核算外币：指记账本位币以外的货币外汇：指以外国货币表示的国际支付手段。我国会计准则规定，我国企业通常采用人民币为记账本位币，但业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定一种人民币以外的货币为记账本位币。但编制的财务报表应折算为人民币。汇率：企业会计准则规定，外币交易应当在初始确认时，采用业务发生日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，也可以按照新系统
6、合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率记账（如简化为使用当月 1 日的汇率） 。企业在资产负债表日应当计算汇兑损益。在资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，其与初始确认时或与前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。外币非货币性项目，不应改变其按交易发生日的即期汇率折算的记账本位币金额（如外币投资的实收资本） 。一、 外汇账户的设立：外汇账户管理，是国家对企业外汇实施管理的一项重要手段， 。企业各类外汇收入除国家另有规定外，必须按银行挂牌汇率（银行买入价） ，全部结售给指定银行。企业所需外汇，可按银行挂牌汇率（银行卖出价）从银行购入。符合条件的企业
7、可以向外管局提出申请，到外汇指定银行开立现汇账户。开立外汇账户的企业要在分别在以下账户下按外币种类设置明细账户对外币业务进行会计核算（复币核算） ，这些账户包括银行存款、应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、短期借款、长期借款等（即外币货币性项目）二、 汇兑损益：概念：汇率：是一种货币折算为另一种货币的比率。实质上是一种 外汇牌价。银行汇率主要有三种，买入价、卖出价、中间价。买入价：是指银行买进外汇而支付人民币的价格。卖出价：是指银行卖出外汇 中间价：是指银行买入价与银行卖出价的平均价。在我国中国人民银行每日根据前一天银行之间外汇交易市场形成的价格取其中间价进行公布被成为当日市场汇率，当日市
8、场汇率也称即期汇率。汇兑损益：是记账本位币与外币兑换等换算中因汇率高低差异而产生的差额。汇兑损益形成几种情况：1： 期末账项调整产生汇兑损益（持有期间时间点不同因汇率变动产生的差额）2： 结汇、购汇中外币 现钞存取导致的中间价与买入价、卖出价的差额形成汇兑损益。汇兑损益计入的账户：企业发生的汇兑损益应当根据不同情况计入不同的账户。筹建期间发生的汇兑损益应计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益应计入当期财务费用；与构建固定资产相关的汇兑损益，在资产尚未交付使用之前发生的应当计入资产的构建成本。三、 期末汇兑损益的核算：期末汇兑损益是根据银行公布的当日市场汇率与各账面记账汇率，在月末账项调整
9、时进行确定的。例 1：某企业采用当日市场汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业某年度 11 月 30 日有关外币账户期末余额如下：项目外币余额汇率人民币金额银行存款美元户 2000008.401680000应收账款美元户1000008.40840000银行借款美元户第一，该企业 12 月份发生下列主要经济业务：（1）12 月 5 日对外销售商品 1000 件，200 美元/件，货款尚未收到。当日市场汇率 1 美元=8.30 元人民币借：应收账款-（美元户）*客户（USD200000）1660000贷：主营业务收入 1660000（2）12 月 15 日取得短期借款 100000 美
10、元，当日市场汇率1 美元=8.35 元人民币借：银行存-（美元户） （USD100000） 835000贷：短期借款-（美元户） （USD100000）835000第二、期末外币货币性项目调整：12 月 31 日市场汇率 1 美元=8.36 人民币调整前各外币货币性项目期末余额：银行存款：美元 USD300000 人民币 2515000应收账款：美元 USD300000 人民币 2500000短期借款：美元 USD100000 人民币 835000计算期末汇兑损益：将期末外币余额按期末汇率 8.36 折算人民币，其与原账面余额的差额即为期末汇兑损益：期末外币余额按期末汇率折算的人民币：银行存款
11、： USD300000*8.36=人民币 2508000应收账款：USD300000*8.36=人民币 2508000短期借款：USD100000*8.36=人民币 836000差额计算即汇兑损益：银行存款：2508000-2515000=-7000 借：财务费用汇兑损益 7000贷：银行存款 美元户 7000只登记人民币减少不登记美元同理应收账款、银行借款做同样的处理。四、日常外币业务处理及汇兑损益的核算：（一）结汇的核算：结汇即企业将外汇收入按当日“ 银行买入价”卖给银行。结汇涉及到两个汇率，一个是外币账户中使用到的市场汇率（外币账户减少） ；一个是银行买入使用到的银行买入价（折算人民币使
12、用的汇率） 。使用两个汇率一般都会产生汇兑损益，应进行汇兑损益的核算。1）现汇账户中的外币银行存款卖出：借：银行存款人民币 （买入价） 借：财务费用汇兑损益（当日市场价与买入价差额）贷：银行存款美元户（市场价）2）外汇按规定需立即结汇的，收到银行结汇水单：借：银行存款人民币户 （银行买入价）借：财务费用（当日市场价与买入价差额）贷：应收账款 美元户 （当日市场汇率） （二）购汇的核算：购汇指企业需要外汇 时持有效证件（如进口许可证、进口证明和境外金融机构支付通知书等）到银行兑付外汇。购汇业务涉及到两个汇率，一个是外币业务中使用到市场汇率；一个是涉及银行卖出外汇而需要使用到银行卖出价。使用两个汇
13、率一般都会产生汇兑损益，应进行汇兑损益核算。借：银行存款美元户 （当日市场汇率）借：财务费用汇兑损益（当日市场汇率与银行卖出价差额）贷：银行存款人民币（银行卖出价）（三）付汇的核算：企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物的入账价值和发生债务的入账价值，同时还应按照外币金额等记有关外币账户（同时按市场汇率折算人民币） 。付汇只涉及一个汇率即市场汇率，没有涉及两个汇率，不存在汇兑损益的核算。（四）外汇借款的核算：一般外汇借款、优惠利率贷款、买方信贷、特种外汇借款、对外投资企业外汇贷款。买方信贷：进口方买方
14、信贷：是由国外出口方银行直接向我国进口方银行提供的贷款，是为支持我国出口企业从对方国家引进先进技术和设备而提供。出口买方信贷：是由我国出口方银行直接向国外进口方银行提供的贷款，是为支持我国船舶、机电产品出口而提供。出口业务的核算出口业务是对外贸易的一种主营业务，包括自营出口业务和代理出口业务。一、 自营出口业务的核算：自营出口业务的概念：凡出口企业以贸易方式对外出口国内产品的出口销售、从国外进口商品直接转销国外的出口销售，从国外进口原材料加工复制后出口的已进养出销售、出口展览样品销售，以及利用国外贷款采用国际招标方式，由国内进出口企业中标销售等以外币计价的商品销售，均属自营出口销售。（一） 自
15、营出口业务的主要环节：编制计划、组织货源、对外成交、备货催证、办理托运（报关、报验、投保、订舱等） 、交单结汇、索赔、理赔。（二） 自营出口销售收入的核算：出口货物销售收入确认的 主要要素是：入账时间、入账依据、汇率确定1） 入账时间：出口货物销售收入的记账时间按权责发生制的原则确定。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得运单并向银行办理交单后作为收入的实现。2） 入账依据：根据会计制度的要求，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（出口企业委托代理出口的货物的，出口发票可以在委托方开具也可以在受托方
16、开具，根据双方协议而定） ，若以其他价格条件成交的，按会计准则规定应扣除冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实放映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，否则，税务机关有权按照中华人民共和国税收征管法 、 中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。3） 记账汇率的确认：出口企业在生产、经营过程中发货的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部、国家税务总局令 2008 年第 50 号）以及中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 （财政部、国家税务总局 2008 年第 51 号）有关规定， “纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种汇率，确定后 1年内不得变更。（三） 出口货物的会计科目：1）应交税
