模块二：供应过程的核算

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1、模块二：供应过程的核算,第一部分：复习上次课程的主要教学内容,组织同学回顾上次课程的主要教学内容：资金筹集相关业务的记账凭证填制 投资者投入资金业务的凭证填制 借入资金业务的凭证填制 借入资金发生利息业务的凭证填制 还本付息业务的凭证填制 再次强调填制相关记账凭证的主要要求和方法。,第二部分：学习新内容,【步骤一】宣布教学目的和目标 新课导入讨论：企业通过接受投资者的投入或向银行借款等方式筹集到资金后，下一步就是为生产经营活动准备各种材料物资（主要是机器设备和生产原料）。 教学目的：了解企业供应过程核算的主要内容，熟悉相关会计科目，能辨别普通销售发票和增值税专用发票，能识别增值税专用发票的真伪

2、，能根据原始凭证正确判断经济业务，掌握记账凭证的填制要求，能正确编制企业供应过程业务有关的会计分录并填制记账凭证。,教学目标： 【能力目标】 供应过程相关业务的记账凭证填制，包括： 向增值税一般纳税人采购材料，款项已付业务的凭证填制 向增值税一般纳税人采购材料，款项未付业务的凭证填制 采购费用分摊业务的凭证填制 采购款项结算业务的凭证填制 【知识目标】 增值税小规模纳税人和一般纳税人的区别； 普通发票和增值税专用发票的区别及辨识； 增值税的计算和缴纳方法； 采购费用分摊方法；,【步骤二】宣布教学内容：供应过程相关业务的记账凭证填制,工作任务一：向增值税一般纳税人采购材料，款项已付业务的凭证填制

3、 工作任务二：向增值税一般纳税人采购材料，款项未付业务的凭证填制 工作任务三：采购费用分摊业务的凭证填制 工作任务四：采购款项结算业务的凭证填制主要要求：能正确编制与供应过程业务有关的会计分录并填制记账凭证,【步骤三】教师引导学生进行实务操作,实务操作主要的内容：（以工作过程为导向） 在材料在途物资过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料物资的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。并与供应单位发生结算关系。材料的买价加上各种采购费用（不包括采购人员的差旅费及市内零星运杂费等），即为材料的采购成本。因此，

4、供应过程主要是确定材料采购成本，核算和监督与供应单位的款项结算情况等。,供应阶段核算账户的设置 “材料采购”账户，用来核算企业外购各种物资的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际采购支出。 “原材料”账户，用来核算企业库存各种材料成本的增减变动及其结存情况。 “应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务等应付给供应单位的款项。 “应付票据”账户，用来核算企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票。 “应交税费”账户，用来核算企业应交纳的各种税金如增值税、营业税、消费税、城建税、所得税等。,工作任务一：向增值税一般纳税人采购材料，款项已付业务的凭证填制,项目活动1： 12月5

5、日，浙江飞翔科贸有限公司（以下简称为飞翔公司）从道富公司购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共计82000元，运杂费2600元，增值税进项税额13940元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库,原始凭证如下：,编制会计分录： 分析：一方面材料采购支出增加了98540元，其中材料买价82000元，运杂费2600元，增值税进项税额13940元；另一方面是使企业的银行存款减少98540元，所以涉及到“材料采购”、“应交税费-应交增值税”和“银行存款”三个账户，材料价款的支出的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费应

6、交增值税”账户的借方。 借：材料采购 84600应交税费-应交增值税（进项税额） 13940贷：银行存款 98540,填制记账凭证：,工作任务2：向增值税一般纳税人采购材料，款项未付业务的凭证填制,项目活动2-1：假设在项目活动1中，款项尚未支付，则贷记“应付账款”账户。 原始凭证略。 编制会计分录： 借：材料采购 84600应交税费-应交增值税（进项税额） 13940贷：应付账款 98540,填制记账凭证：,项目活动2-2：承接项目活动2-1，如果飞翔公司在12月25日，实际支付所欠采购货款。 原始凭证如下：,编制会计分录： 分析，此业务一方面银行存款减少，另一方面负债中的“应付账款”也相应

7、减少。 借：应付账款 98540贷：银行存款 98540,填制记账凭证：,项目活动2-3：承接项目活动2-1，如果飞翔公司在12月15日将所购材料验收入库。 原始凭证如下：（假设不按照材料种类对运费进行分摊且全部计入“原材料”科目）,编制会计分录： 分析：公司的库存材料增加，所以应借记“原材料”，同时，涉及到“材料采购”账户的减少（贷记）。 借：原材料 84600贷：材料采购 84600,填制记账凭证：,工作任务3：采购费用分摊业务的凭证填制,项目活动3-1：12月10日，飞翔公司从东风工厂购入A材料10000千克，买价98000元；购入B材料2400千克，买价47520元；购入C材料15 0

8、00千克，买价72000元。增值税计36978.40元，用银行存款支付，材料尚未到达。,原始凭证如下：,编制会计分录： 借：材料采购A材料 98000.00B材料 47520.00C材料 72000.00应交税费应交增值税（进项税额) 36978.40贷：银行存款 254498.40,填制记账凭证：,项目活动3-2：12月12日，飞翔公司用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5480元。（运杂费按三种材料重量比例分配） 原始凭证如下：,编制会计分录： 运杂费按三种材料重量比例分配如下： 运杂费分配率=5480（10000+2400+15000）=0.2 A材料应负担的运杂费=100000.2=

9、2000（元） B材料应负担的运杂费=24000.2=480（元） C材料应负担的运杂费=150000.2=3000（元） 根据分配结果编制会计分录如下： 借：材料采购A材料 2000B材料 480C材料 3000贷：银行存款 5480,填制原始凭证：,项目活动3-3：12月12日，A、B、C三种材料并验收入库，结转物资采购成本。 原始凭证如下：,编制会计分录： A材料采购成本=98000+2000=100000（元） B材料采购成本=47520+480=48000（元） C材料采购成本=72000+3000=75000（元） 借：原材料A材料 100000B材料 48000C材料 75000

10、贷：材料采购A材料 100000B材料 48000C材料 75000,填制记账凭证：,工作任务4：采购款项结算业务的凭证填制,项目活动4-1：12月2日，飞翔公司以银行存款25000元向光华工厂预付购买材料的货款。 原始凭证如下：,编制会计分录： 分析：一方面公司的银行存款减少，另一方面，公司的另一项资产“预付账款”增加。借：预付账款 25000 贷：银行存款 25000,填制记账凭证：,提示：以预付款购货，不足的款项可以通过银行存款补付，多余的款项可以通过银行存款收回。 项目活动4-2：12月22日，向光华工厂购入A材料400千克，单价50元，增值税3400元，材料已经入库。多余预付款退回。

11、,原始凭证如下：,借：原材料A材料 20000应交税费应交增值税（进项税额） 3400银行存款 1600贷：预付账款 25000,【步骤四】知识和能力的归纳,1、供应过程主要经济业务，主要包括进行材料物资的采购，正确计算材料物资的采购成本，按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的结算工作。 供应过程的主要经济业务： 材料采购业务 货款结算业务 计算材料采购成本,供应过程的主要经济业务,2、物资采购成本的内容,物资采购成本由买价和采购费用构成，其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等。为简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本

12、，直接计入管理费用。其中需要注意： 买价。供应单位发票所开列的货款金额。 运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比项目活动计算的可抵扣的增值税进项税额。 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值） 购入物资负担的价内税金（如关税、消费税等）和其他费用（如大宗物资的市内运杂费）,3、物资采购成本的计算,公式： 某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用 物资单位成本=物资采购成本物资数量 采购费用分配率=采购费用总额各种物资的重量（或买价）之和 某种物资应负担

13、的采购费用=该种物资的重量（或买价）采购费用分配率,4、增值税小规模纳税人和一般纳税人的区别,增值税的纳税人:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。有三种类别：（1）小规模纳税人：年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。（2）一般纳税人：达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。,（3）判定标准：A、从事批发零售的纳税人，年应税销售额180万，一律不认

14、定为一般纳税人 B、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额100万元，但30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。C、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。D、从2002.01.01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。 E、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续。,5、普通发票和增值税专用发票的区别及辨识,增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管

15、理中重要的决定性的合法的专用发票。增值税专用发票每联的颜色和名字第一联 绿色 抵扣联 第二联 黄色 发票联 第三联 深蓝 记账联增值税发票共有三联,第一联是抵扣联,购货单位的扣税凭证,此联最终去向是由购货单位交给税局进行抵扣。第二联是发票联,是购货单位的记账凭证,此联最终去向是购货单位作为购买物品的原始凭证入账。第三联是销货方的记账凭证，此联最终去向是销货单位作为销售产品的原始凭证入账。,示例如下：,6、增值税的计算和缴纳方法,（一）一般纳税人 （1）应纳税额当期销项税额当期进项税额。 （2）销项税额的计算：a.销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。b.计算公式：销项税额销售额（不含税）税率c.销售额的确定:销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等）含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）的换算公式为：销售额含税销售额/(1增值税税率),