【012】第二章 金融资产(8)

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1、1第六节第六节 金融资产减值金融资产减值二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 【例题 19】为提高闲置资金的使用效率，甲公司 208 年度进行了以下投资： （1）1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9 500 万元，另支付手续费 90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到 期。 12 月 31 日，甲公司收到 208 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司 估计所持有乙公司债券的本金能够收回，

2、未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万 元。当日市场年利率为 5%。 （2）4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲 公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售 期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。 （3）5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁 公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股

3、派发现金股利 0.6 元。 甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理 层拟随时出售丁公司股票。 12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 4.2 元。 相关年金现值系数如下： （P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124； （P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460； （P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。 相关复利现值系数如下： （P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473； （P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.82

4、27； （P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司 208 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司持有的乙公司债券 208 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说 明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 （4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 208 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允

5、价值变动的会计分录。 （5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 208 年度因持有丁公司股票确认的损益。 （2009 年新制度考题） 【答案】 （1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现 金，且管理层拟持有该债券至到期。 借：持有至到期投资成本 10 0002贷：银行存款 9 590.12持有至到期投资利息调整 409.88 （10 000-9 590.12） （2）设实际利率为 R，当实际利率为 7%时，未来现金流量现值=600（P/A，7%，5） +10 000（P/F，7%，5）=6004.1002+10 0000.7

6、130=9 590.12（万元）,故实际利率 =7%。 208 年应确认投资收益=9590.127%=671.31（万元） 借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 71.31贷：投资收益 671.31 借：银行存款 600贷：应收利息 600 （3）208 年 12 月 31 日摊余成本=9 590.12+71.31=9 661.43（万元） 208 年 12 月 31 日未来现金流量现值=400（P/A，7%，4）+10 000（P/F，7%，4） =4003.3872+10 0000.7629=8 983.88（万元） 未来现金流量现值小于 208 年 12 月 31 日摊余成本的差额

7、应计提减值准备，应计提 减值准备为：9 661.43-8 983.88=677.55（万元） 借：资产减值损失 677.55贷：持有至到期投资减值准备 677.55 （4）应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、 共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分 为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：资本公积其他资本公积 400（10012-800） （5）应划分为交易性金融资产。理由：该股票投资有公允价值，对丁公司不具有控制、

8、 共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。 208 年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920-200100.6）=-68（万 元） 。 【例题 20单选题】下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损 益的是（ ） 。 A.可供出售金融资产发生的减值损失 B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利 C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用 D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额 【答案】C 【解析】选项 A 计入资产减值损失，选项 B 计入投资收益，选项 C 计入成本，选项 D 计 入财务费用。第七节第七节 金融资

9、产转移金融资产转移一、金融资产转移概述一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外3的另一方（转入方） 。 二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则 有关规定处理。 （二）符合终止确认条件的情形 1.符合终止确认条件的判断 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关 金融资产。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方: （1）不附任何追索权方式出售金

10、融资产； （2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值； （3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产 出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权 为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了 该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。2.符合终止确认条件时的计量 金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动 累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当

11、将所转移金融资产整体的账面价值，在 终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认 金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。 【教材例 2-11】204 年 3 月 15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专 用发票上注明的销售价款为 300 000 元，增值税销项税额为 51 000 元，款项尚未收到。双 方约定，乙公司应于 204 年 10 月 31 日付款。204 年 6 月 4 日，经与中国银行协商后 约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为 263 250 元；在应收乙公司货 款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司

12、追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将 发生的销售退回金额为 23 400 元，其中，增值税销项税额为 3 400 元，成本为 13 000 元， 实际发生的销售退回由甲公司承担。204 年 8 月 3 日，甲公司收到乙公司退回的商品， 价款为 23 400 元。假定不考虑其他因素。 甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：4（1）204 年 6 月 4 日出售应收债权： 借：银行存款 263 250营业外支出 64 350其他应收款 23 400贷：应收账款 351 000 （2）204 年 8 月 3 日收到退回的商品： 借：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3

13、400贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000贷：主营业务成本 13 000 （三）不符合终止确认条件的情形 1.不符合终止确认条件的判断 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: （1）采用附追索权方式出售金融资产； （2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损 失等进行全额补偿； （3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报； （4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方； （5）附重大价内看跌期

14、权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。 【例题 21多选题】关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（ ） 。 A.企业以不附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资 产的公允价值回购 C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看 跌期权是一项重大价外期权 D.企业采用附追索权方式出售金融资产 E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该 金融资产回购 【答案】ABC 【解析】选项 D 和 E 表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终 止确认相关金融资产。 2.不符合终止确认时的计量 金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认 为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金 融负债相互抵销。 【教材例 2-12】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出：增值税专用发票上注明的 商品价款为 200 000 元，增值税销项税额为 34 000 元。当日收到乙企业签发的不带息商业 承兑汇票一张，该票据的期