《企业会计学(下-2)》课件

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1、1,贵州财经学院会计学院 企业会计学讲稿 （下-2）,胡北忠 2010年3月,2,目录,第一篇 会计基本理论 第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计帐簿 第二篇 财务会计 第六章 流动资产核算,3,第七章 对外投资的核算 第八章 固定资产及无形资产核算 第九章 负债的核算 第十章 所有者权益核算 第十一章 费用与成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利润核算 第十四章 财务会计报告,4,第二篇 财务会计,5,一、对外投资的概念 对外投资：是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,购买股票和债券等,

2、资本市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,第七章 对外投资的核算,6,二、投资的组成内容,投 资,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,7,第一节 金融工具投资核算 一、金融工具概述 1、定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2、金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 交易性金融资产

3、； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。,8,二、交易性金融资产 1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。 2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。 3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 4、交易性金融资产确认：取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。,9,3、科目设置 “交易性金融资产”（资产）帐户：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 4、计价及会计处理： （1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认

4、为应收项目。,10,取得时：借：交易性金融资产 成本（实付款-交易费用） 投资收益（交易费用） 应收股利/应收利息（含现金股利或利息） 贷：银行存款（实付款） 收到含现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （2）企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借:应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷:应收股利/应收利息,11,（3）资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 公允价值低于其账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 公允价值变动 公允价值高于其账面余额 借：交易性金融

5、资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益,12,（4）处置该金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与帐面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款（实收款） 投资收益（发生损失） 借或贷：交易性金融资产 公允价值变动 贷：交易性金融资产 成本 投资收益（发生收益） 同时按“交易性金融资产公允价值变动”余额结转公允价值变动损益 ： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,或者,借：投资收益 贷：公允价值变动损益,13,例7-1 M公司2005年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，准备随时转让，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股

6、利0.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2006年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。,14,（三）持有至到期投资 1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、内容：持有至到期的债券投资、企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。 3、科目设置： （1）“持有至到期投资”帐户：本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“利息调整 ”、“应计利息”进行明细核算。 （2） “持有至到期投资减值准备”帐户,15,4、计价及帐务处理

7、 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 取得时：借：持有至到期投资 投资成本 借或贷：持有至到期投资 利息调整 应收利息 贷：银行存款（实付款） 收到含利息时：借：银行存款 贷：应收利息 其中：利息调整 =实付款-含利息-面值,16,持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。（利息调整按实际利率法摊销） a、实际利息收入=期初帐面价值（成本和溢折价）实际利息

8、率 b、票面利息=面值票面利息率 c、利息调整额=a-b 借：应收利息/持有至到期投资 应计利息（b） 借或贷：持有至到期投资 利息调整 （c） 贷：投资收益（a）,17,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值时： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,18,到期收回： 借：银行存款（实收款） 贷：持有至到期投资 投资成本 应计利息 借：持有至到期投资减值准备 贷：投资收益,19,例7-2 M公司2005年

9、1月1日用存款购进A公司当日发行的期限为3年期的公司债券面值100000元，票面利率9%，每年末计息一次，到期还本付息。买价为面值的103%，支付手续费500元。同期市场利息率8%。M公司准备持有至到期。,20,（四）可供出售金融资产 1、定义：通常是指企业没有划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。其目的是基于特定的风险管理或资本管理需要将某项金融资产指定为可供出售金融资产。 2、科目设置 （1）“可供出售金融资产”科目：本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，股权金融资产分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算；债权金融资产分别“

10、成本”、“利息调整”、“应计利息”和“减值准备”进行明细核算。 （2）“可供出售金融资产减值准备”科目。,21,3、计价及帐务处理 第一：可供出售股权金融资产 可供出售股权金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分现金股利时，直接冲减应收项目。 取得时：借：可供出售金融资产成本 应收股利 （含现金股利） 贷：银行存款（实付款） 收到含现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利 在持有可供出售股权金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利。,22,借：应收股利 贷：投资收益 收到时：借

11、：银行存款 贷：应收股利 资产负债表日，可供出售股权金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 公允价值低于其账面余额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 公允价值高于其账面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,23,出售可供出售股权金融资产时： 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（损失） 借或贷：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（收益） 同时，将原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，转作投资收益： 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益,24,第二：可供出售债

12、权金融资产,可供出售债权金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 取得时：借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息 （含利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款（实付款） 其中：利息调整 =实付款-含利息-面值 收到含利息时：借：银行存款 贷：应收利息 资产负债表日，计息并按实际利率法进行利息调整：,25,a、实际利息收入=期初帐面价值（成本和利息调整）实际利息率 b、票面利息=面值票面利息率 c、利息调整额=a-b 借：应收利息/可

13、供出售金融资产应计利息（b） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （c） 贷：投资收益（a） 通常情况下，如果可供出售债权金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备,26,已确认减值损失的可供出售债权金融资产在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回： 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 出

14、售可供出售债权金融资产时： 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（损失） 可供出售金融资产减值准备 借或贷：可供出售金融资产 利息调整 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（收益）,27,例7-3 M公司2005年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，作为可供出售金融资产，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股利0.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2006年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。,28,第二节 投资性房地产,一、投资性房地产概念认识 1、定义：投资性房地

15、产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。 2、内容（范围）： 已出租的建筑物； 已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权。,29,3、计量 （1）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量 。 在成本模式下，应当按照企业会计准则第4 号固定资产和企业会计准则第6 号无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8 号资产减值进行减值测试，计提相应的减值准备。投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。,30,（2）在同时满

16、足以下条件时，可以采用公允价值模式计量投资性房地产。 a、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。 b、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。 二、会计核算 1、科目设置 “投资性房地产”科目：按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。,31,2、采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。 （1）取得：借：投资性房地产 （成本） 贷：XX帐户 （2）收到租金作为其他业务收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （3）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/累计摊销 （4）计提减值损失 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备,32,（5）转回自用： 借：固定资产/无形资产（帐面价值） 贷：投资性房地产 借:投资性房地产累计折旧/累计摊销 贷:累计折旧/累计摊销 3、采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理 （1）购买或自建： 借：投资性房地产成本 贷：银行存款/在建工程,