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1、新企业会计准则报表及会计科目衔接的讲解,岭南会计师事务所 王逢荣,我国新会计准则基本架构,第一层次为基本准则；第二层次为具体会计准则；第三层次为具体会计准则的应用指南、会计科目及主要账务处理企业会计准则解释第1、2、3号,变化基本常识,财务报表框架:,财务报表框架:,1、从投资者立场出发增加了“所有者权益变动表”，为投资者提供更多有用的信息，体现了受托责任与决策有用的双重目标；2、不再对附表做统一要求，而将附表作为报表附注的内容。,资产负债表,1、全部资产、负债项目均按调整后净值反映； 2、资产分类与国际惯例接轨：以流动性为标准分为流动资产与非流动资产； 3、资产和负债的分类具有对称性，便于报
2、表使用者对企业的偿债能力与财务风险进行分析； 4、强调了“期末余额”的重要性，将其放在余额栏的首位；项目的变动表,利润表,1、将过去四段式的利润表变成三段式利润表； 2、不再划分主营业务与其他业务；“其他业务收入及支出”放在哪？ 3、将经营者决策所为导致的损益计入“营业利润”；“财产减值损失、公允价值变动收益、投资收益”前置？ 4、费用分类采用费用功能法，将企业的费用划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等； 5、在“投资收益”项下增设“其中：对合营企业、联营企业投资收益”，新准则规定该投资采用权益法，单独列示以防报表使用者对经营业绩作出错误的判断 6、在”营业外支出“项下
3、增设”其中：非流动资产处置净损失“，因为该种损失主要是由于经营者购置、管理、使用资产不当造成，提醒报表使用者关注； 7、增加了”每股收益“项，以帮助报表使用者更好地评价企业经营业绩。,现金流量表,1、增加了比较信息“上年金额”栏，增加了现金流量表的使用价值； 2、增加了“期末现金及现金等价物余额”项目，使现金流量表与资产负债表的钩稽关系更直接余额钩稽； 3、增加了“汇率变动对现金等价物的影响”； 4、取消了“待摊费用”和“预提费用”的调整项目； 5、增加了“公允价值变动损失”调整项目； 6、将“递延税款”改为“递延所得税资产和负债”项目。,所有者权益变动表,1、作为年度报告的主表，与资产负债表
4、平行； 2、与国际惯例一致； 3、突出反映所有者权益变动的原因： 4、便于报表使用者分析经营者行为对资本保值增值的影响； 5、便于分析股东行为对本期所有者权益的影响；,资产负债表的填列方法-年末数,1、根据总账科目余额直接填列;2、根据总账科目余额计算填列;3、根据明细账科目余额计算填列;4、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后净额填列；6、综合运用上述方法填列。,资产负债表的填列方法-年初数,1、按照企业会计准则38号首次执行企业会计准则对年初数进行调整填列；2、与上年年末数一致：自报会计报表或审计报告？3、发生会计政策变更、前期差错更正的，应调
5、整年初数。,会计科目,原则,1、企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科；2、企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目；3、对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置；4、会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。,会计科目变动：,1、“现金”按国际惯例以存放地点为标准改为“库存现金”； 2、“短期投资”按持有目的和市场条件重新分类为“交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产”； 3、“应收补贴款”科目取消，并入“其他应收款”； 4、
6、“自制半产品”科目取消，视同自制材料计入“原材料”科目； 5、“分期收款发出商品”科目不同于“发出商品”科目； 6、“待摊费用”科目取消，转换日根据具体内容确定其归属； 7、“累计摊销”科目为新增总帐科目，为无形资产的备抵科目； 8、“商誉”科目为为新增总账科目，不再归属于无形资产； 9、“长期应收款”、“未实现融资收益”为新增科目； 10、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”为新增科目。,会计科目变动：,11、“应付职工薪酬”科目； 12、“应交税费”科目； 13、取消“待转资产价值”科目，企业接受捐赠直接计入当期损益“营业外收入”，不再通过“该科目”再向“资本公积”过渡； 14、“预提费
7、用”科目取消； 15、“递延收益”科目为新增科目； 16、“资本公积、盈余公积、利润分配”科目存在新旧准则差异追溯调整，新旧余额不一致； 17、“库存股”为新增科目； 18、“研发支出为新增科目，核算自创无形资产； 19、“公允价值变动损益”为新增科目； 20、“其他业务支出”改为“其他业务成本”科目； 21、“资产减值损失”为新增科目； 22、“营业费用”科目改为“销售费用”科目； 23、“补贴收入”科目取消，计入“递延收益”或“营业外收入”,资产类科目,资产类科目-交易性金融资产,1、交易性金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基
8、金投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、明细核算：按类别和品种，成本和公允价值变动；3、投资成本按公允价值计价，交易费用计入“投资收益”科目；4、持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；5、期末，公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 。,交易性金融资产,例：2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。20
9、07年5月20日 借：交易性金融资产 400万贷：银行存款 400万2007年12月31日 借：交易性金融资产 400万贷：公允价值变动损益 400万,资产类科目-可供出售金融资产,1、可供出售金融资产：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产；2、明细核算：按类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算；3、投资成本公允价值交易费用；4、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；5、发生减值的，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益
10、中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）；6、借方余额反映可供出售金融资产的公允价值；7、属于非流动资产。,可供出售金融资产,例：2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为可供出售金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。2007年5月20日 借：可供出售金融资产400万贷：银行存款 400万2007年12月31日 借：可供出售金融资产400万贷：资本公积其他资本公积400万,“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目的比较,选择,公司2002年购入招商银行35
11、00万股，每股2元，7000万，2009年12月31日，每股20元，市值7亿元，转换会计准则，您的选择？ 问： 1、企业 2009年12月31日的长期投资的账面余额？（旧制度）2、2010年1月1日的账面余额？（新准则）3、转换会计准则的收益将进入何科目？4、您作为管理层怎样选择的科目“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”？,资产类科目-持有至到期投资,1、持有至到期投资，是指到期固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。主要是债权性投资，比如：国债、金融债券等。 2、股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有到期投资。 3、持有至到期投资通常具有长期性质
12、，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 4、明细科目：投资成本、利息调整、应计利息会计核算与原会计制度的“长期投资-债券投资”基本一样。,“短期投资”及“长期投资”科目的转换衔接,“短期投资类”科目的转换衔接,1、新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。2、调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。3、企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”
13、科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；4、原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目金额。,新准则的变化第2号长期股权投资,“长期股权投资”新旧变更,长期股权投资”科目的转换衔接（一）,对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资（控制（50%以上）由权益法转为成本法核算：1、企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。,长期股权投资”科目的转换衔接,例：A企业2005年10月出资70万元占70%成立甲公司，甲公司的注册资本为100万元，至2009年12月31日甲公司留存收
14、益为100万，2008年2月甲公司的资本公积因某种原因增加10万。问：1、A企业至2009年12月31日的“长期股权投资-损益调整”科目的余额为多少元？（原制度） 2、A企业至2009年12月31日的“长期股权投资-股权投资准备”科目的余额为多少元？（原制度） 3、A企业至2009年12月31日的“长期股权投资-投资成本”科目的余额为多少元？（原制度）4、转换新准则后A企业至2010年1月1日的“长期股权投资-成本”科目的余额为多少元？ 转换日的会计分录？不分利润的会计处理？分回利润的会计处理？,长期股权投资”科目的转换衔接,例：2005年2月轻工集团将东莞双鱼100%长划给双鱼集团，东莞双鱼
15、的实收资本为200万，资本公积为50万，留存收益为50万。至2009年12月31日东莞双鱼留存收益为100万，2008年2月甲公司的资本公积因某种原因增加10万。（假设双鱼集团没有其他长期股权投资） 问：1、 2005年2月双鱼集团取得划拨的会计处理？ 2、双鱼集团至2009年12月31日的“长期股权投资-损益调整”科目的余额为多少元？（原制度） 3、双鱼集团至2009年12月31日的“长期股权投资-股权投资准备”科目的余额为多少元？（原制度） 3、双鱼集团至2009年12月31日的“长期股权投资-投资成本”科目的余额为多少元？（原制度）4、转换新准则后双鱼集团至2010年1月1日的“长期股权
16、投资-成本”科目的余额为多少元？,长期股权投资”科目的转换衔接（二）,2、新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。3、对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目； “长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目、“长期股权投资损益调整、股权投资准备”科目余额。,长期股权投资”科目的转换衔接
17、（二）,4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。5、企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目金额。,
