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1、“营改增”政策解析暨税务风险防控,主讲人：主讲： 龙 敏 副教授、注册税务筹划师、高级税务咨询师,本讲座针对性：,“营改增”企业的财务人员在企业财务管理中现在的最大难题：不熟悉增值税，但又要申报缴纳增值税怎么办？。,本讲座特点：,专门为“营改增”企业的财务人员讲解“营改增”问题用财务人员的思维看待这次我国“营改增”的问题，用财务人员的 能听懂的语言讲解“营改增”专业问题，把专业问题通俗化，把复杂 问题简单化,强调实用性和操作性.针对不同行业的税收问题,提供一 些可行性解决的思路,提个问题：营改增对您的企业是否有影响,有？没有？,税务局到企业进行税务稽查或纳税评估,非常欢迎不欢迎最好不来,你认为
2、以下那幅图：税务人员的业务水平高,讲座内容：,一、“营改增”的原因 二、“营改增”原则问题 三、 本次“营改增”行业及税率 四、 增值税计税原理 五、“营改增”后企业的税负是上升还是下降 六、“营改增”对企业的主要影响及税务风险控制 七、“营改增”新政易犯二十大误区提示 八、目标控制做账法（帐前消化）的运用,一、“营改增”的原因,政府层面： 可以实现逐环节抵扣，消除重复征税 打通增值税抵扣链条，实现平衡税负 纳税人层面： 消除纳税人利用税法漏洞进行恶意筹划,二、“营改增”的原则,落地原则 中央：税负只减不增，成为实实在在的分利红包 意图：做大做强 国际通用的五大指标 执行原则营业税政策平移；新
3、项目新政策；老项目老政策或新政策 ； 划分 标准； 一般计税与简易计税方法选择,三、 本次“营改增”行业及税率,行业：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业税率：建筑业、房地产业（11%）；金融业、生活服务业（6%）,四、 增值税计税原理,1.征税对象：法定增值额2.征税方法：简易计税方法、一般计税方法3.应纳税款=销项税额-进项税额,五、“营改增”后企业的税负是上升还是下降,（一）原增值税企业增值税税负透析 （二）建筑企业增值税税负透析 （三）房地产企业增值税税负透析 （四）金融企业增值税税负透析 （五）生活服务企业增值税税负透析,（一）原增值税企业增值税税负透析,营改增后增加了进项抵扣，所以
4、，增值税税负肯定下降。混凝土企业 17% 不动产租赁11% 建材批发 思考: 不动产、财产保险、职工保险、汽车保险、会务费、差旅 费、劳务派遣费、劳务用工 、餐费、住宿费 、广告、业 务招待费（礼品）,（二）建筑企业增值税税负透析,简易计税方法 3% 2.91% 清包工方式、甲供工程、工程老项目、跨期工程 （一证两书） 一般计税方法 11% 动态 ，为什么预征率为2% 重点： 预警税负计算分析 思考:存货、固定资产增加、脚手架租赁、办公用品、工程保险、劳务派遣费、 设计费 、诉讼费、审计费、水电费、业务招待费（礼品）,（三）房地产企业增值税税负透析,简易计税方法 5% 一般计税方法 11% 为
5、什么预征率为3% 重点：预警税负计算分析 思考: 苗木，装修，办公用品、汽车、赠品、诉讼费、审计费、广告、修理 费、保险费、油费、会务费、设计费、水电费、佣金与手续费支出、 业务招待费,（四）金融企业增值税税负透析,简易计税方法 5% 一般计税方法 6% ，0.75% 重点：预警税负计算分析 思考: 运钞安保费用、诉讼费、审计费、固定资产、办公用品、广告、装修、 劳务派遣费、修理费、保险费、油费、会务费、设计费、佣金与手续 费支出、业务招待费,（五）生活服务企业增值税税负透析,简易计税方法 5% 一般计税方法 6% ，0.75% 重点：预警税负计算分析 思考: 固定资产、诉讼费、审计费、办公用
6、品、广告、装修、劳务派遣费、 修理费、保险费、油费、会务费、设计费、业务招待费,六、“营改增”对企业的主要影响及税务风险控制,营改增对企业的影响主要体现在十个方面 企业组织架构、企业业务模式、企业成本费用、企业制度 流程、企业财务指标、企业资金使用、企业会计核算、 企业信息系统、企业税务管理、企业过程期管理。,（一）企业组织框架,现状：众多子、分公司及项目部 风险：资质合同（进销项不匹配） ；既有服务又有自产 货物（从高适用税率） 防控： 应结合自身特点，梳理分公司的资质及独立纳税人资格，对分公司与子公司重新定位，尽量撤销规模较小的分支机构及空壳公司，压缩管理层级，并考虑将部分子、分公司转变为
7、事业部，促进组织机构扁平化。 税局关注指标：总资本保值率， 总资产利润率增长率,（二）企业业务模式,现状：资质共享（或资质借用）、联营（或挂靠）、特殊的业务项 目，如BT、BOT 、PPP、EPC（设计、采购、施工）风险：业务流、发票流、资金流“三流不一致” ；不同适用税率防控： 一是对集团旗下子公司和非法人独立核算分公司的资质进行梳理，将不具有任何资质的非法人独立核算的分公司的税务登记证注销，转变为事业部，并注销部分无发展潜力的子公司。二是改变现有业务模式，加强资质管理，限制资质共享。建议采取总分包模式、联合体模式、集中管理等模式，完善增值税抵扣链条。三是按不同税率分开签订合同（或签订框架协
8、议及分项合同），同时分开核算。但需注意分开定价应符合独立交易原则，同时应结合不同业主类型采用不同的定价策略。税局关注指标：总体税负率增长率， 资产周转率增长率,（三）企业成本,现状：价税分离后 取决于进项 风险：材料采购结构；虚受多抵；内部的调拨；防控：完善供应商与分包商信息档案，建立电子信息管理系统；减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨；转变采购模式，推行集中采购；建立营改增后的供应商选择标准与比价体系；梳理可抵扣项目及适用税率、制作可抵扣明细手册等。 税局关注指标：成本费用增长率与营业收入增长率的匹配， 销售费用增长率与营业收入增长率的匹配,（四）企业制度流程,现状：财务管理制度、采购管
9、理办法、合同管理办法、招投标办法等 风险：计价规则、定额体系、清单规范体系 防控： （1）修改原有管理制度及各类合同范本； （2）设计补充新的增值税管理制度，包括：增值税专用发票管理办法、增值税会计核算办法、增值税管理机构设置与岗位职责； （3）利用信息化手段，固化增值税的风险管控与日常管理。 税局关注指标：职能定位与利润表现比， 管理人员与全部人员人数比,（五）企业财务指标,现状：营业收入、价内税、增值税税负、 “甲控材”可能会变更为 “甲供材”（企业自建）风险：营业收入下降、进项抵扣少、防控：视不同甲方的利益考量，与甲方进行商务谈判，约定甲供材价款、结算及开票事宜。转变经营理念及经营模式，
10、重视投入与产出比，努力依靠科技进步实施业务转型与升级。 税局关注指标：职工人均税负贡献增长率， 百万固定资产税收贡献额增长额,（六）企业资金使用,现状：项目应收款的拖欠时间还比较长、完工预留5%-10%的质量 保证金 风险：纳税义务发生时间 防控：企业在收到销售款项或业主同意付款时再申请完工签证，此举将有可能避免企业预交税，或缩短预交税与收到税之间的时间周期，但需注意合同中付款条款的签署。此外，“营改增”实施后，建筑企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并对企业相关人员进行系统且详实的梳理、认识，积极组织全员增值税培训，加强思想意识，完善准备工作。全员配合实现进项税的最大
11、程度抵扣，避免进销项不匹配条件下税款的资金占用，从而优化企业现金流管理。 税局关注指标：现金流量差额，销售商品、提供劳务收到现金差异额。,（七）企业会计核算,现状：会计科目明显增加，核算方式也变得更为复杂风险：会计核算、账务处理 借：银行存款 280000贷：主营业务收入 200000贷：应交税费应交增值税（销项）12000贷：其他应付款 68000 借：其他应付款 68000 贷：现金 68000 防控：制定增值税的会计核算办法，加强财务人员的基础知识培训，开展财务人员增值税基础知识竞赛，举办全员过关考试。,（八）企业信息系统,现状：涉税系统均是营业税下的价内税体系 风险：开票日期，发票印章
12、、发票认证时间、抵扣期限防控： 为适应营改增后的法规要求，控制企业虚开增值税专用发票风险，最大限度的取得增值税进项税额，减少开票及审批等具体管理环节的纰漏，提升涉税内控管理的水平。我们建议对增值税进行信息化管理。如：发票申请系统、发票报销系统、发票统计系统、增值税申报管理系统、供应商/业主/分包商的信息化档案、在线合同模版等。,（九）企业税务管理,现状：专用发票的领购、开具、认证；税负预警风险：发票失控、纳税评估、税务稽查防控：根据实际管理需要成立专门的税务管理部门、配备相应税务人员；建立或修改税务管理相关IT系统，包括发票管理、报销管理、申报纳税管理、会计核算等。 税局关注指标：税务专员占财
13、务人员的比例，财务人员变动时间,（十）企业过程管理,现状：机械设备采购、现有库存、存量项目 风险：不能抵扣 少缴税 多缴税 防控： 在不影响生产经营的前提下，延期采购；急用的大型机械，可考虑以租代购的方式；梳理现有材料物资的使用情况，在保证工程施工进度和正常经营的前提下，降低库存，尤其是减少工程上涉及的大量的钢材、清水砖等；对存量项目进行梳理，准确划分应缴纳的营业税和增值税，对部分以后将缴纳增值税的项目，建议提前与业主协商谈判，争取最大程度转嫁增值税税负。 税局关注指标：税收贡献弹性,七、“营改增”新政易犯二十大误区提示,市场发生变化导致资产评估减值作进项税转出 国税函20021103号) 一
14、般纳税人转为小规模纳税人其存货作进项税转出 财税2005165号 增值税视同销售作进项税转出 增值税暂行条例实施细则 境外供应商退还或返还资金作进项税转出 国税函2007350号 自然灾害损失作进项税转出 增值税暂行条例 交通意外货物毁损进项税转出 增值税暂行条例 办公用品进项税额不能抵扣 增值税暂行条例,票款不一致可以抵扣 国税发1995192号 对开发票可以抵扣 增值税暂行条例实施细则 没有销售清单可以抵扣 国税发（2006）156号 超过法定认证期限180天可以抵扣 国税函2009617号 票据无法认证的可以抵扣 国税发2006156号 作废及停止期间的增值税发票可以抵扣 国税发2006
15、156号 未申请办理一般纳税人认定手续的可以抵扣 增值税暂行条例细,税改前购买可以抵扣 财税2016 36号 集体福利或个人消费的专用发票可以抵扣 财税2016 36号 非正常损失材料发票可以抵扣 财税2016 36号 非正常损失服务发票可以抵扣 财税2016 36号 2009年前按2%征收的固定资产可以抵扣 财税2016 36号 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服 务可以抵扣 。财税2016 36号,八、目标控制做账法（帐前消化）的运用,（一）传统做帐方法的弊端 过程：生意开票做账 弊端:1.事后算帐2.真实但不合理3.财务结果不可逆转4.帐后认帐5.财务票据难以寻找,（二）目标控制做帐法（账前消化）,我们认为：企业根据内部外部环境的要求，确定企业理财的目标并以此为导向，遵守国家各项法律法规，指导企业合理的进行帐务处理，变事后算帐为事前财务预算和财务控制，做到既真实的反映企业的经营状况，同时又有利于实现企业理财目标的一种帐务处理方法。,过程： 账前消化生意过程合同控制开票管理 财务核算财务分析信息反馈（做账）特点： 事前算账（确定做账目标）关键点：账前消化,（三）帐前消化的四步曲,帐前消化企业战略目标 帐前消化企业组织框架 帐前消化企业的合同 帐前消化企业的票据,第一、帐前消化企业战略目标（主要是确定企业财务目标）,
