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1、第三节,消费税的会计核算,本节主要内容： 会计科目设置 销售及视同销售的核算 自产自用应税消费品的核算 委托加工应税消费品的核算 进口应税消费品的核算,一. 会计科目设置,应交税费 应交消费税（负债类账户 ） 贷方应缴纳的消费税 借方已缴纳的消费税 期末贷方余额尚未缴纳的消费税 期末借方余额多交的消费税,返回,二. 销售及视同销售的核算,生产销售应税消费品自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品投资包装物的处理,返回,生产销售应税消费品 消费税应计入“营业税金及附加”科目 销售时, 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 实际缴纳时, 借：应交税费应交消费税贷：银行存款
2、 发生销货退回及退税时作相反的会计分录例题：,某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。销售实现，确认收入借：银行存款 772200贷：主营业务收入 660000应交税费应交增值税（销项税额）112200,例题,计算应交纳的消费税应纳消费税额=66000030%=198000(元)借:营业税金及附加 198000 贷:应交税费应交消费税 198000结转成本 借：主营业务成本 420000贷：库存商品 420000,返回,自产应税消费品换取
3、生产资料、消费资料或抵偿债务 按同类消费品的最高销售价格计算消费税 借：原材料应付职工薪酬应付账款贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：,返回,自产应税消费品投资 借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税例题：,返回,包装物的处理 包装物销售收入 不单独计价的包装物 包装物销售收入主营业务收入 包装物销售应交的消费税 营业税金及附加 包装物成本销售费用 单独计价的包装物 包装物销售收入其他业务收入 包装物销售应交的消费税 营业税金及附加 包装物成本其他业务成本例题：,某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨
4、，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。应纳增值税= 10 240017%4002017%=5440（元） 应纳消费税=1020000.5 10240020%4002020%=16400（元）,例题,借：银行存款 37440贷：主营业务收入 24000其他业务收入 8000应交税费应交增值税（销项税额）5440借：营业税金及附加 16400 贷：应交税费应交消费税 16400,包装物的处理（续） 包装物押金收入 收取押金时借：银行存款贷：其他应付款 没收押金时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金
5、及附加贷：应交税费应交消费税例题：,某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。 确认销售收入、收取押金时 借：银行存款 71604贷：主营业务收入 60000其他应付款 1404应交税金应交增值税（销项税额）10200,例题, 计算销售化妆品应的消费税时 借：营业税金及附加 18000贷：应交税费应交消费税 18000 逾期未收回包装物，没收押金时 应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（117%）30%=3
6、60（元） 借：其他应付款 1404贷：其他业务收入 1200应交税费应交增值税（销项税额）204 借：营业税金及附加 360贷：应交税费应交消费税 360,返回,三. 自产自用应税消费品的核算,用于生产非应税消费品 用于在建工程或者直接转为固定资产 用于职工福利、促进产品销售等 用于捐赠,返回,用于生产非应税消费品： 在移送使用环节缴纳消费税 会计分录 借：生产成本贷：库存商品应交税费应交消费税,返回,用于在建工程或者直接转为固定资产 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平均销售价格 会计分录: 借：在建工程（固定资产）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税 例题：,某汽车厂
7、将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税=15400017%=26180（元） 应纳消费税=1540008%=12320（元） 借：固定资产小汽车 168500 贷：库存商品 130000应交税费应交增值税（销项税额）26180应交消费税 12320,例题,返回,用于职工福利、促进产品销售等 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平均销售价格 会计分录: 借：应付职工薪酬职工福利（销售费用）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税 例题：,返回,用于捐赠 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平均销售
8、价格 会计分录: 借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税 例题：,返回,四. 委托加工应税消费品的核算,受托方的核算 委托方的核算 委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,返回,受托方的核算 受托方按代收代缴的消费税税额 借：银行存款（应收账款等）贷：应交税费应交消费税,返回,委托方的核算 委托加工应税消费品收回后直接销售 销售时不再缴纳消费税 由受托方代收代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款） 例题：,返回,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 已交纳的消费税准予抵
9、扣 由受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方 借：应交税费应交消费税贷：银行存款（应付账款） 例题：,返回,某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售卷烟的消费税为6000元。,例题,返回,五. 进口应税消费品的核算,进口应税消费品的消费税计入应税消费品的成本 会计分录： 借：原材料/固定资产等（关税完税价格关税消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 例题：,返回,
