第三张第一节税收概述 -新版2017

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1、第三章 税收法律制度,第一节 税收概述第二节 主要税种第三节 税收征管,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类 （一）概念 税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权利，按照国家法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。,2.税收的作用,（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,（二）税收的特征,1.强制性 2.无偿性国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。 3.固定性是通过征税必须通过法律形式，事先规定征税对象和征税额度，税收的固定

2、性特征，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。,【多选题】下列各项中，属于税收特征的有（ ）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性 正确答案ACD 答案解析税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。,练习,【例题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（ ）。A.流转税 B.工商税 C.中央税 D.从价税 答案ABD 我国的增值税属于中央地方共享税。,二、税法及构成要素,（一）税收与税法的关系 1、税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权力与义务关系的法律规范总称，是国家法律的重要组成部分。,（1）税收实体法是规定

3、税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。,2.按照主权国家形式税收管辖权的不同，可以将税法分为国内税法、国际税法、外国税法国内税法：一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。 国际税法：指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多变国家的税收协定、条约和国家惯例等，一般而言，其效力高于国内税法。外国税法：指外国各个国家制定的税收制度。,3.按照税

4、法法律级次划分，可以将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件 （1）税收法律（狭义的税法）法 （2）税收行政法规条例，暂行条例 （3）税收规章（部门规章、地方规章）办法，实施细则 （4）税收规范性文件效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件,【多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（ ）。A.税收行政法规 B.税收实体法C.税收程序法 D.国际税法 答案BC 按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。,.根据不同的标准，税收通常采用的分类方法有（ ）。 (A)按照计税标准的不同，分为从价税、从量税和复合税 (B)按照税收的征收权限和收入支配权限，分

5、为中央税、地方税和中央地方共享税 (C)按征税对象的不同，分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类 (D)按照征收管理的分工体系，分为工商税类、关税类 答案 ABCD,（三）税法的构成要素,税收构成要素（11项） 1.征税人 2.纳税义务人 3.征税对象 4.税目 5.税率 6.计税依据 7.纳税环节 8.纳税期限 9.纳税地点 10减免税 11.法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个基本要素。（多选）,1.征税人-“征税”主体,征税人又称为征税主体。依法进行税款征收行为的一方当事人。由于税收是以国家为主体的特殊分配形式，所以征税主体只能是国家，而不是其他主体。

6、 在我国，税收主体的具体部门有税务部门、财政部门和海关。,2.纳税义务人,纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人，法人或其他组织 。,3.征税对象,征税对象又称课税对象，是指对什么征税。征税对象包括物或行为。 是各个税种直接相互区别的根本标志，不同的征税对象构成不同的税种。税法最基本的要素,4.税目,税目：是征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。 规定项目的主要目的是：明确征税的具体范围和对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。,5.税率,税率是应纳税额与征税对象的比例或者征收额度，它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有： 比例税

7、率 定额税率 累进税率。,（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数额大小均按同一比例征税的税率。 （2）定额税率（固定税额），它是当征税对象为实务时使用的税率，是适用于从量计征的税种。通常对那些价格稳定、质量和规格标准化比较统一的商品征税。 （3）累进税率，是随税基的增加而按其级距提高的税率，一般适用于所得和财产征税。 我国目前实行的累进税率包括超额累进税率（个人所得税）和超率累进税率（土地增值税）。,超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得

8、税中的工资薪金所得。【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用下表中所列的超额累进税率：某三级全额累进税率表 级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%） 1 5000（含）以下 10 2 500020000（含） 20 3 20000以上 30正确答案该纳税人本月应纳税额=500010%=500（元）； 若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=500010%+120%=500.2（元）。,超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税,6.计税依据（计税

9、标准）计算应纳税额的根据 （1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率 （2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额 （3）复合计征。既包括从量计征又包括从价计征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,7.纳税环节,税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。,8.纳税期限,指税法规定的纳税主体向主管税务机关缴纳税款的时间期限。 纳税期限基本分为两种： 按期纳税 按次纳税,9.纳税地点,指纳税人根据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点。(属地)主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等,10.减免税,

10、是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 。 （1）减税和免税 减税是指对应征税款减少征收一部分。免税是按规定应征收的税款全部免除。 （2）起征点 也称征税起点，是指对征税对象开始征税的数额界限。 征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。 （3）免征额：只就超过该部分的征税，如工资所得税。,【举例】某类税种起征点为1000，超过起征点税率为10%ABCD四人的征税对象数额分别为A999元,B1000元,C1001元,D2000元假设：起征点为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=100010%=100（元） （达到或超过起征点的全额纳税

11、）C应纳税=100110%=100.1（元）D应纳税=200010%=200（元）假设上例中的1000为免征额，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元） （只对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）10%=0.1（元）D应纳税=（2000-1000）10%=100（元）,起征点与免征额的区别,11.法律责任,税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。,【单选题】区别不同类型税种的主要标志是（ ）。A.税率 B.纳税人C.征税对象 D.纳税期限 答案C 区别不同类型税种的主要标志是征税对象。 【单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（ ）。 A.比例税率 B

12、.超额累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率 答案B 所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。,第二节 主要税种,1.增值税 2.消费税 3.企业所得税 4.个人所得税,一.增值税,1.概念 增值税，是对在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值税为计税依据计算征收的一种流转税。,【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（ ）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C 答案解析增值税的征税对象是增值额。,2.增值税的分类,分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为： 生产型

13、增值税：不允许扣除任何外购的固定资产所含税款的增值税。 收入型增值税：只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 消费型增值税：纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（ ）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A答案解析我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（ ）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不

14、允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确正确答案A答案解析消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。,（二）增值税征税范围,1.征税范围的基本规定 （1）销售货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。 （2）提供应税劳务加工、修理修配劳务 （3）销售服务、无形资产或不动产。,2.销售服务、无形资产、不动产的具体内容,指提供的交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务,（1）交通运输服务：陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输服务。 （2）邮政普遍服务 指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基础服务的业务活

15、动 函件、包裹等邮件寄递 邮票发行、报刊发行 邮政汇兑（不包括邮政储蓄） 邮政特殊服务 指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 其他邮政服务 指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动,（3）电信服务： 利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源。 分为有基础电信服务和增值电信服务,提供语音通话服务,提供短信和彩信服务,（4）建筑服务：（新增）工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。 （5）金融服务：（新增）贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。,（6）现代服务业,（7）生活服务：（新增）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。,2.销售无形资产,无形资产是不具有实物形态的，但能带来经济利益的资源，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 3.销售不动产 建筑物、构筑物、转让建筑物有限产权和永久使用权,