《徐继厚(需要改时间)-ppp-公私合伙制项目的税务管理及税收筹划--20150605》由会员分享，可在线阅读，更多相关《徐继厚(需要改时间)-ppp-公私合伙制项目的税务管理及税收筹划--20150605（109页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 1 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 1 公私合伙制（PPP）项目的 税务管理及税收筹划 主讲人：徐继厚 上海德勤税务师事务所有限公司 北京分所 2015年6月 2 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 徐继厚先生是德勤中国税务及商务咨询部税务总监，拥有中国注册会计师、中国注册税务师、中国注册资产评估师资格。 徐先生拥有超过二十年的税务、财务和银行的工作经验。过去十多年中，主要致力于为大型国有企业集团、金融类企业、建筑类企业和房地产企业等提供税务顾问、税务筹划、税务培训和税务合规性审阅等多方面的税务服务。 在加入德勤税务部前，徐先生曾在银行、房地产公司
2、以及其他的会计师事务工作多年。对企业的运作有充分的了解，对相关的税收法律及实践有较全面的认识。 德勤主讲人 徐继厚 税务总监 税务及商务咨询部 电话: +86(10) 8520 7664 手机: +86(10) 136 9158 2768 E-mail: 3 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 3 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 内容 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 项目论证或招投标阶段 项目商业谈判及启动阶段 项目建设及运营阶段 公私合伙制项目税务风险管理 公私合伙制项目案例分享 德勤公私合伙制项目税
3、务专业服务 4 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及 相关税务考虑 5 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 5 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制（Public-Private-Partnership, 简称“PPP”） 指政府机构与私营部门主体之间的合同约定，其允许私营部门更广泛地参与 从事公共基础设施项目。 在该模式下，鼓励私营企业与政府进行合作，参与公共基础设施的建设，参与合作的各方共同承担责任和融资风险。 PPP在全球范围内被广泛用于建造新公共设施及
4、改善现有设施（如，学校、医院、 公路及废物和污水处理厂等）。 与传统模式相比，私营部门在公共设施的规划、融资、设计、建造、运营和维护 方面承担更多责任。与项目相关的风险将转移至最适合管理项目的一方。 6 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 6 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 PPP的三大特征 伙伴关系 利益共享 风险共担 7 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 7 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制安排的类型 私营部门的
5、参与度 高 低 服务 合同 合营企业/ 部分剥离 公共资产 特许权 租赁 管理 合同 BOT (建造-运营 -转移) DB/BT (设计-建造/ 建造-转移) DBOM (“设计-建造-运营/维护“) BOO (建造-拥有 -运营) 新项目 现有服务和设施 8 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 8 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 公私合伙制安排的类型 （注：资料主要摘自IFRIC 12） 类别 承租人 服务提供方 所有者 典型 协议类别 租赁 服务 及/或者 维护合同 修复运 营转移 建造运 营转移 建造拥
6、有运营 100%出售/ 私有化/公司 资产所有权 授予方 经营方 资本投资 授予方 经营方 需求风险 共担 授予方 经营方和/或授予方 经营方 典型期间 8-20年 1-5年 25-30年 无期限（或 者可以由许 可权限定） 剩余权益 授予方 经营方 相关的准则 租赁准则 收入准则 IFRIC 12/解释第2号 固定资产准则 9 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 9 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑 税务影响 税务筹划 税务风险 管理 架构设计 架构设计 投资架构 融资模式 供应链管理 项目整体税收筹划 税务合
7、规税务合规 企业所得税、流转税、印花 税等等 政府补助 税务登记及纳税申报 票据合规性 税务筹划 税收优惠政策 恰当的合同安排 合理安排关联方交易 转让定价 税务风险管理税务风险管理 合同涉税审查 税收风险预警系统 定期检查报告制度 转让定价基准分析 PPP项目 税务考量 10 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 10 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目案例 水务水务产业公私合作制的案例产业公私合作制的案例 成都成都 上海上海 沈阳沈阳 引入外资方式引入外资方式 BOT 特许经营和产权出售 产权出售 目的目的 新建运营 运营 筹集基础建设
8、资金 经营期限经营期限 新建2.5年，运营15.5年 最长50年 合资期限30年 对外方的优惠对外方的优惠 条件条件 收费制度、汇兑、税收优惠、 部分土地划拨、取水优惠等 出售50%的资产、主副 分离，将管网与终端全 部出售 出售50%的资产，国家统 一收购水厂的出水，价格 为成本加成10% 投资回报投资回报 购买凈水协议，BOT协议中 明确供水数量和价格 不设投资回报条款，双 方共担风险 23年按12%，45年按 15%，以后按18% 行业监管行业监管 没有限制 比较严格的限制 没有限制 政府获得政府获得 最低建设成本和运营成本 （第一年为0.89元/立方米， 最后一年为1.56元/立方米）
9、 整体出让20.26亿 租赁取水、房屋和管道等， 平均租金率为5.4%；转让 1.25亿 11 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑 的税务问题 12 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 White markers indicate position of Deloitte Drawing Guides 7.40 cm 2.91 Inches 6.00 cm 2.36 Inches 8.00 cm 3.15 Inches 11.70 cm 4.61 inches 11.70 cm 4.61 inches To view Delo
10、itte drawing guides: 1.Right-click on slide and select Grid and Guides. 2.Check Display drawing guides on screen 3.Select OK 税负测算 全面了解项目的税 收成本 为测算项目投资回 报提供依据 辅助项目决策 涉税谈判及税收筹划 争取对企业有利的 涉税条款 合理进行税务筹划 以提高投资回报率 项目商业谈判阶段 项目建设、运营阶段 项目论证及招投标阶段 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 税务日常申报及税务 管理 降低税务风险 实施税务筹划 税务合规 PPP项目各阶段税务工作
11、的重点以及目的 13 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 13 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题 项目论证或招投标阶段 项目商业谈判及启动阶段 项目建设、运营阶段 14 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 14 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题 项目公司税收成本的测算与分析 项目相关方（融资机构、承包商）税收成本的测算与分析 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对 15 2014上海德勤税务师
12、事务所有限公司北京分所 版权所有 15 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题 项目公司税收成本的分析 由于项目公司拟从事的业务不同，其税负也不相同，项目投资者必须研究和熟悉项目公司适用 的税收法规，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。 项目投资者应充分理解项目公司可能享受的税收优惠政策，在项目论证及招投标阶段给予充分 考虑，以合理降低项目的整体税负。 BT（建造转让） 建造阶段 通常不涉及流转税与所得 税 转让阶段（资产转让/股权 转让？） 流转税：按照建筑业或 者服务业缴纳营业税？ 所得税：一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用
13、税等） BOT（建造经营转让） 建造阶段（同BT税务影响） 经营阶段 按照不同类型项目运营 收入可能需要缴纳营业 税/增值税 所得税：一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等） 转让阶段（同BT税务影响） BOO（建造拥有经营） 建造阶段（同BT税务影响） 经营阶段（同BOT税务影 响） 管理合同 （项目公司负责项目运营 和维护） 流转税： 根据项目取得不同类型 的收入可能需要缴纳营 业税/增值税 所得税： 一般税率为 25% 其他（如印花税、土地 使用税等） 16 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 16 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有
14、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题 项目公司税收成本的分析 案例 某市机场道路建设项目某市机场道路建设项目 项目基本情 况 缓解已有机场道路的通行压力 道路总长15.6km，道路全线采用“整幅式高架快速路地面铺道”总体 布置形式 建设模式 BT模式 总概算 RMB 93.9亿元 法律形式 公司型结构： 成立“xx投资发展有限公司”（以下简称 “D公司”） 由两家公司(B与C)共同投资组建项目法人公司，持股比例分别为55%与 45% 转让阶段的 税务筹划 资产转让还是股权转让？两种转让方式的税务影响可能不同 流转税：按照建筑业或者服务业缴纳营业税？ 所得税：一般税率为25% 其他（如印花税、土
15、地使用税等） 17 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 17 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题 项目公司税收成本的测算与分析 项目公司的净利润项目公司的净利润 收入 成本费用 税前利润 企业所得税 项目净利润 项目公司所得税项目公司所得税 企业所得税（一般税率为 25%；根据具体项目可能获 得税收减免。） 项目公司的其他税负项目公司的其他税负 流转税 - 营业税 - 增值税（价外税，一般 不影响项目公司利润，但 是如果不能转嫁给消费者 或项目公司为营业税纳税 人，也可能构成项目公司 的成本费用） - 其他税负（如印花税、 房产税、土地使用税等） 18 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 18 2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所 版权所有 项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题 项目相关方的税收成本测算与分析 项目参与者之间的关系 项目投资者 项目融资顾问 项目公司 银行及金融 机构 项目所在国 政府 工程公司
