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1、第二篇 财政总预算会计,第三章 财政总预算会计概述 第四章 财政总预算会计的资产 第五章 财政总预算会计负债和净资产 第六章 财政总预算会计的收入和支出 第七章 财政总预算会计的会计报表 第八章 财政预算管理体制下的财政总预算会计,第三章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的概念、任务和特点一、财政总预算会计的概念 二、我国财政总预算会计特点 三、财政总预算会计与其他预算会计的关系,第二节 我国预算会计的会计理论一、财政总预算会计的一般原则 二、财政总预算会计的会计核算基础 三、财政总预算会计的会计要素和会计科目,第一节 财政总预算会计的概念、任务和特点一、财政总预算会计的概念 什么是
2、？是一专业会计，会计主体：各级政府财政部门，核算监督对象：财政性资金活动。 组成体系：五级：财政部、财政厅、财政局、财政局、财政所 体系依据：一级政府一级预算，中华人民共和国预算法的规定 二、我国财政总预算会计特点 1、与预算管理制度改革密切相关； 2、核算以收入与支出为主，一般没有成本核算及实物资产方面的核算； 3、以收付实现制为主，个别有权责发生制。,三、财政总预算会计与其他预算会计的关系,联系：（1）财政对行政事业单位拨款，行政事业单位上缴各项预算内外收入；（2）总预算会计要根据单位预算会计的报表加以汇总，以至于最终形成决算报表。,1.与行政事业单位会计的关系,区别： （1）会计主体不同
3、： 总：各级人民政府， 行：相应的行政事业单位。 （2）核算原则不同： 总：收付实现制， 行：收付实现制或权责发生制。 （3）核算对象不同： 总：预算资金的集中、分配、执行， 行：预算资金的领拨、使用、创收、预算执行。 （4）核算内容的侧重点不同： 总：预算收入， 行：经费支出。 （5）核算系统业务联系不同： 总：复杂（与本级、与国库会计、与收入机关等）， 行：只是纵向的（上下级单位之间）。,2.与收入征解会计、国库会计关系,同：均是为了圆满完成中央预算和地方预算服务；异：收入征解会计：反映政府预算资金的征收、缴纳过程； 国库会计：具体办理预算收支的缴拨机构（设在人民银行）；财政总预算会计：反
4、映预算资金的集中、分配，全面掌握本级财政预算收支情况。BACK,第二节 我国预算会计的会计理论,一、财政总预算会计的一般原则1.客观性 2.相关性 3.可比性（横） 4.全面性 5.一致性（纵）6.及时性 7.清晰性和重要性 8.收付实现制 9.专款专用二、财政总预算会计的会计核算基础收付实现制为主；个别事项按照规定权责发生制（P54-55）；三、财政总预算会计的会计要素和会计科目会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出会计科目：P57-58,BACK,第四章 财政总预算会计的资产,第一节 财政性存款第二节 在途款第三节 有价证券第四节 暂付及应收款项第五节 预拨款项第六节 财政周转金放借的核
5、算,第一节 财政性存款一、财政性存款应遵循的原则财政性存款：财政部门代表政府掌管的财政资金。原则： 1.集中资金、统一调度集中资金：各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款账户核算；统一调度：财政资金均由财政总预算会计根据预算计划、事业进度和资金使用情况，统一收纳、支拨和管理，满足计划内各项正常支出的需要。,2.严格控制存款户按规定开立：县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政，可按规定在人民银行开设“国库存款”户，在商业银行开设“其他财政存款”户。未建立国库的乡镇财政，也可在其他商业银行开户。3.按预算、按计划拨付款项4.转账结算，不提现金原因：（1）不需要支付现金，因为财政是分配财政资金的部
6、门，不是具体的使用单位（自身使用？那就是属于单位预算会计的管理范畴）（2）财政的收入和支出都通过国库办理，财政会计不另设出纳；（3）财政库款进出巨大，不提取现金有利于保证库款安全。5.在存款余额内支付，不得透支（保证财政收支平衡）,二、科目设置1.国库存款：在国库的预算资金国库存款一般预算存款基金预算存款2.其他财政存款：未列入国库存款反映的各项财政性存款 其他财政存款财政周转金存款专用基金存款预算资金存款,三、账务处理1.存款增加会计凭证：“预算收入日报表”及“缴款书”或银行收账通知等借：国库存款、其他财政存款贷：一般预算收入、上解收入、专用基金收入、基金预算收入等 2.存款减少会计凭证：“
7、拨款凭证”、有关支付凭证等借：一般预算支出等贷；国库存款、其他财政存款存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金转出、应急借出、预拨经费、购买有价证券等。,3.举例：【例1】某市财政局发生如下业务：,(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700 000元，所属县上解收入100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：收到市级预算收入700 000元借：国库存款一般预算存款700 000贷：一般预算收入 700 000收到县上解收入100 000元借：国库存款一般预算存款100 000贷：上解收入 100 000,
8、(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450 000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：一般预算支出 450 000贷：国库存款一般预算存款 450 000(3)市财政局借给所属县财政局临时周转款项100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：与下级往来 100 000贷：国库存款一般预算存款 100 000,(4)为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200 000元。编制的会计分录：借：国库存款一般预算存款 200 000贷：调入资金 200 000同时：借：调出资金 200 000贷：国库存款基金预算存款 200 000,(5)从上级财政部门取得专用
9、基金收入500 000元。会计分录：借：其他财政存款专用基金存款 500 000贷：专用基金收入 500 000(6)收到国库报来的城镇公用事业附加收入450 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：国库存款基金预算存款450 000贷：基金预算收入 450 000,(7)根据批准的预算，市财政从一般预算资金中划转500 000元设置财政周转基金。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：一般预算支出 500 000贷：国库存款一般预算存款 500 000 同时借：其他财政存款财政周转金存款 500 000贷：财政周转基金 500 000,(8)市财政局将财政周转金200 000元贷
10、放给使用单位G公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：财政周转金放款G公司 200 000贷：其他财政存款财政周转金存款 200 000BACK,第二节 在途款,一、产生原因：国库款的报解需要一定的邮递时间，年终清理期，有些款项已收纳，但尚未转到国库，即形成在途款。二、科目：在途款三、一般账务处理：年终库款清理中，属于本年度的国库款：借：在途款贷：一般预算收入等 到账时： 借：国库存款贷：在途款,【例2】某市财政局发生如下业务：,(1)市财政局在年终库款清理中，收到国库报来的上年预算收入90 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：在上年度的账上应记： 借：在途款 90 000
11、贷：一般预算收入 90 000在本年度的账上应记： 借：国库存款一般预算存款 90 000贷：在途款 90 000,(2)市财政局整理期内收到属于上年度的基金预算收入95 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：,在上年度的账上应记：借：在途款 95 000贷：基金预算收入 95 000在本年度的账上应记：借：国库存款基金预算存款 95 000贷：在途款 95 000BACK,第三节 有价证券,一、核算的基本要求：只能用各项财政结余资金购买；购买价款不得列作支出；取得的收入记入当期收入；视同货币妥善保管。二、基本会计处理： 购买时： 借：有价证券贷：国库存款兑付本息时， 借：国库存款贷：
12、有价证券一般预算收入或基金预算收入,【例3】某市财政局发生如下业务：,(1)用预算结余资金购买有价证券100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：有价证券一般预算结余购入 100 000贷：国库存款一般预算存款 100 000(2)用基金预算结余购入有价证券80 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：有价证券基金预算结余购入 80 000贷：国库存款基金预算存款 80 000,(3)兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40 000元和利息4 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录： 借：国库存款一般预算存款 44 000 贷：有价证券一般预算结余购入 40
13、000 一般预算收入 4 000,(4)兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90 000元和利息9 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：国库存款基金预算存款 99 000贷：有价证券基金预算结余购入 90 000基金预算收入 9 000BACK,第四节 暂付及应收款项,一、暂付款各种应收、暂付款的总称。债权，既可能收回，也可能转为支出。1、范围：财政总预算会计的暂付款，仅限于部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。它不包括上下级往来款项和借入、借出的财政周转金。2、科目：暂付款 及时清理结算，年末原则上无余额。,3、一般会计处理：借给所属单位或其他单位临
14、时急需款项时：借：暂付款贷：国库存款、其他财政存款收回或转作支出时：借：国库存款、其他财政存款或有关支出贷：暂付款,【例4】某市财政局发生如下暂付款业务：,(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：暂付款教育局 340 000贷：国库存款一般预算存款 340 000(2)市财政局借给市供电局急需款项200 000元，用于该局下属企业的设备改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：暂付款供电局 200 000贷：国库存款一般预算存款 200 000,(3)借给市教育局的340 000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出
15、。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：一般预算支出 340 000贷：暂付款教育局 340 000(4)市供电局偿还临时借款200 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录:借：国库存款一般预算存款 200 000贷：暂付款供电局 200 000,二、与下级往来的核算,一、与下级往来的两种情况：.由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补，应解未解款项，从而发生的债权债务；.上下级之间财政资金周转金调度的结果预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是财政之间的往来款项。,
