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1、 第 1 页第一章第一章 总总 论论【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的定义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单， 每年考试都有所涉及。分值一般占 4 分，都是在单选和多选的范围内。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会 审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。【内容介绍】第一节 概 述第二节 审计的职能、地位和作用第三节 审计分类第一节第一节 概概 述述【内容讲解】一、审计产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下， 基于经济监督的需要而产生的。（一）国家审计的产生
2、和发展1.中国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：记忆几个有代表性的时间：宋代出现“审计”一词名称中华人民共和国：19821982 年年 1212 月月 5 5 日日，人大通过修改的宪法，规定我国设立审计机关，进行审计监督。19831983 年年 9 9 月月 1515 日日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。补充：法律效力的层次1.宪法，全国人大；2.法律，全国人大及其常委会；3.行政法规，国务院；4.地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委第 2 页会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各
3、部委、省级人 民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府中华人民共和国国家审计准则2010 年 7 月 8 日经审计长会议审议通过，自 2011 年 1 月 1 日起施行。审计准则的制定和颁布，对规范审计计划和审计人员执行审计业务的行为，保证审计 质量，防范审计风险等功能有重大的意义，但其并不具有法律效力。2.其他国家的国家审计的产生和发展（略）（二）内部审计的产生和发展1.西方国家内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。现代现代内部审计是 20 世纪 40 年代末才形成的。其主要标志主要标志： 一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的
4、领域 从财务审计扩大到效益审计。【例题 1单选题】传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是（ ）。A.从抽样审计变为详细审计B.从财务审计扩展到效益审计C.从报送审计变为就地审计D.主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担正确答案B 答案解析传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包括：一是审计的方法从过去的详 细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益 审计。所以选项 B 正确。2.我国内部审计的产生和发展1985 年审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定，要求相关政府部门和国有大中型企 业建立内部审计监督制度。我国的内部审计扮演双重角
5、色双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负 责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。2003 年 3 月 4 日审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定。按照规定，国家机关、 金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。（三）社会审计的产生和发展1.西方国家社会审计的产生和发展16 世纪末期产生。1720 年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯斯耐尔对南海公 司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。2.中国社会审计的演进1985 年颁布的中华人民共和国会计法第 20 条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、 直辖市人民
6、政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查 账业务。”第 3 页1986 年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例，1994 年 1 月 1 日正式实施中华人 民共和国注册会计师法。二、审计的含义二、审计的含义（一）审计的定义审计是一种独立独立的经济监督、评价监督、评价和鉴证鉴证活动。（本质特征，职能）审计是由专职机构或人员接受委托接受委托或授权授权，以被审计单位的经济活动为对象对象，对被审计单位在 一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准标准进行审核检查，收集和整理证据证据， 以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性合法性、公允性、一贯性和经济
7、活动的合规性、效益性合规性、效益性，并出具审计报告的监督、审计报告的监督、 评价和鉴证活动评价和鉴证活动。按照实施审计的主体主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政 府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。（“国家审计审的是国有资产”）内部审计内部审计：是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运通系统、规范的方法，审查和评价审查和评价 组织的业务活动、内部控制和风险管理组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织组织完善治理、增加价值和实现 目标。（14 年更新）社会审计社
8、会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被 审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性根本特征是独立性。（二）审计主体和审计客体审计主体：审计人审计人，审计主体是专职机构和专业人员。审计客体：被审计单位被审计单位。（三）审计对象审计对象是审计客体的经济活动经济活动。第 4 页三、审计的独立性三、审计的独立性（一）审计独立性的表现独立性独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务 工作、经济来源和人员上的独立等多方面。（记忆）组织机构的独立组织机构的独立是审计工作
9、独立性的保障。业务工作上的独立业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形 式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。经济来源上的独立经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。人员上的独立人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者 经营管理活动。（二）国内外有关审计独立性的表述（略） 第二节第二节 审计的职能、地位和作用审计的职能、地位和作用一、审计的职能一、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）1.经济监督职能经济监督是审计的基本职能。它主要是通过
10、审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范规定的范 围围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪， 制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中，审计机关和审审计机关和审 计人员从依法计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计无不体现着审计 的经济监督职能的经济监督职能。（国家审计最能体现审计的监督职能）2.经济评价职能审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内 部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真实、可靠，以及各项资
11、源的利用是否合理、有效 等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出改善经营管理建议的依据。在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的经济评价职能效益审计最能体现审计的经济评价职能。3.经济鉴证职能经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状 况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确 切的信息，以取信于社会公众取信于社会公众。比如，注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。 又如，国家审计机关经授权提交
12、的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。（社会审计最能体 现鉴证职能）【例题 2单选题】审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是（ ）。A.经济监督B.经济鉴证C.经济评价D.经济服务正确答案A 答案解析审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督 促决定的执行，都体现着审计的经济监督职能，所以选项 A 正确。二、审计的地位二、审计的地位无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制监督控制地位。国家审计因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织服
13、务于本组织的总体目标。社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。注册会计师提供的是一种保证服务，第 5 页其产品是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。注册会计师不具备执法的手段，只能 拒绝接受委托或出具非标准审计报告。社会审计的地位表现为法定的但 u。三、审计的作用三、审计的作用我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用防护性作用和建设性作用。区别国家审计、内部审计、社会审计的作用1.国家审计的作用（与内部、社会审计对比）（1）为宏观宏观政策的制定提供决策依据。（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观宏观调控政策的贯彻执行。（3）追踪反馈宏观宏观调控政策的运
14、行效果。2.内部审计的作用（1）促进组织组织合法经营和运行。（2）促进组织组织完善内部控制和风险管理。（3）促进组织自我发展和实现目标。3.社会审计的作用（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济市场经济健康运行。 （2）促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平。（3）为改善我国投资环境投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。第三节第三节 审计分类审计分类一、按审计主体分类一、按审计主体分类按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。1.国家审计国家审计的主要特点：（主要特点：（1 1）法定性和强制性；（）法定性和强制性；（2 2）独立性；（）独立性；（3 3
15、）综合性和宏观性）综合性和宏观性。2.内部审计它包括部门内部审计和单位内部审计。内部审计的特点：（特点：（1 1）服务对象具有内向性；（）服务对象具有内向性；（2 2）审计领域具有广泛性；（）审计领域具有广泛性；（3 3）审计过程和）审计过程和 方法具有灵活性方法具有灵活性3.社会审计社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社 会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。社会审计的特点：（特点：（1 1）独立性；（）独立性；（2 2）委托性；（）委托性；（3 3）有偿性。）有偿性。二、按审计内容分类二、按审计内容分类1.财政财务审计（1
16、）财政审计。财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预政府财政预 算算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。（2）财务审计。财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部政府部 门、金融机构、企业事业单位门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。2.财经法纪审计财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的 专案审计。3.效益审计效益审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。 有效性包括：经济性、效率性、效果性和合规性。第 6 页三、按审计范围分类三、按审计范围分类1.全部审计是对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。2.局部审计是对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动真实性、合法性和效益性进行
